Signature d'un nouveau protocole modifiant la convention fiscale entre l'île Maurice et l'Inde - Tout ce qu'il faut savoir.

Le 7 mars 2024, l'île Maurice et l'Inde ont signé un deuxième protocole pour amender la convention de double imposition entre l'île Maurice et l'Inde dans le but de mieux s'aligner sur la proposition de l'action 6 de l'OCDE relative à l'érosion de la base d'imposition et au transfert de bénéfices (BEPS), qui décrit l'une des quatre normes minimales de BEPS. Vous trouverez ci-dessous les liens vers certaines de nos précédentes lettres d'information pour une meilleure compréhension de ce sujet :

• Critère de l'objet principal et conventions de double imposition
• Mise en œuvre de l'IML à Maurice
• Quand une convention fiscale n'est-elle pas une convention fiscale ? 

Les changements importants

Le nouveau protocole modifiera le préambule de la convention fiscale entre l'île Maurice et l'Inde, afin de garantir le respect de l'une des exigences de la norme minimale. Il s'agit d'exprimer une intention commune d'éliminer la double imposition sans créer de possibilités de non-imposition ou d'imposition réduite par le biais de la fraude ou de l'évasion fiscale, y compris par le biais d'accords de chalandage fiscal. La modification la plus importante apportée par le nouveau protocole à la convention fiscale est l'inclusion de l'article relatif au critère de l'objet principal.

Maurice avait déjà signé la Convention multilatérale (MLI) pour mettre en œuvre des mesures relatives aux conventions fiscales visant à prévenir l'érosion de la base d'imposition et le transfert de bénéfices le 5 juillet 2017. Cependant, la MLI ne s'applique qu'aux conventions fiscales classées comme ‘accords fiscaux couverts’ (CTA). Le traité fiscal avec l'Inde n'a pas été notifié comme un CTA dans le cadre de l'IML par Maurice ; par conséquent, une négociation bilatérale entre les pays est la seule option pour atteindre la norme minimale. Ce nouveau protocole élève le statut de la convention fiscale entre l'Inde et l'île Maurice au rang de CTA dans le cadre de la MLI BEPS. Cet ajustement aura une incidence sur les mesures anti-abus, les règles de limitation des avantages, le critère de l'objectif principal et l'inclusion de l'arbitrage dans la procédure amiable.

Le PPT est conçu pour refuser les avantages de la convention si l'une des intentions ou l'un des buts principaux d'un arrangement ou d'une transaction est d'obtenir un avantage fiscal en vertu de la convention d'une manière qui va à l'encontre des intentions et des objectifs de la convention. Il convient de noter que les transactions ou opérations commerciales légitimes entreprises par les contribuables et les investisseurs ne devraient pas être affectées par le PPT, puisque son objectif est de s'attaquer aux arrangements abusifs ou d'évasion fiscale.

Date d'entrée en vigueur

Le présent protocole entrera en vigueur lorsque Maurice et l'Inde auront achevé les procédures internes requises en vertu de leurs législations locales respectives pour mettre le protocole en vigueur. Les dispositions du protocole prennent effet à la date d'entrée en vigueur, sans égard à la date à laquelle les impôts sont prélevés ou aux années d'imposition auxquelles les impôts se rapportent. 

Notre point de vue

Avant 2017, les investissements réalisés à Maurice bénéficiaient d'une double non-imposition sur les plus-values, en raison des avantages offerts par la convention de double imposition entre Maurice et l'Inde et du régime d'imposition zéro des plus-values de Maurice. Toutefois, la situation a changé en 2016 lorsqu'il a été décidé que les plus-values provenant d'investissements dans des sociétés indiennes réalisés après avril 2017 seraient soumises à l'impôt en Inde.

 Le bénéfice des droits acquis en vertu de la convention existante a fait l'objet d'un litige en Inde ; les autorités fiscales indiennes ont contesté la résidence des sociétés et la substance des entités mauriciennes, et une affaire est actuellement pendante devant la Cour suprême indienne.

 Les dispositions relatives aux droits acquis prévues par la disposition anti-abus indienne, c'est-à-dire les règles générales anti-évitement (GAAR), ne s'appliquent pas aux revenus provenant du transfert d'investissements acquis avant le 1er avril 2017 par un résident de l'île Maurice. Cet avantage lié aux droits acquis en vertu des GAAR et de la convention continuera à s'appliquer dans le cadre du nouveau protocole, mais sous réserve de satisfaire aux exigences de la PPT, y compris le test de l'objet et du but.

Bien que le PPT soit applicable à tous les flux de revenus, l'impact du test PPT sur les revenus de dividendes relatifs aux investissements effectués avant le 1er avril 2017 doit être pris en compte.

  L'article 3, paragraphe 2, du protocole relatif à sa date d'entrée en vigueur introduit une certaine incertitude, laissant planer le doute sur la question de savoir si le protocole peut s'appliquer rétroactivement aux revenus perçus au cours d'années antérieures encore susceptibles d'être contrôlées ou s'il ne doit s'appliquer que de manière prospective.

Le mois dernier, l'autorité fiscale indienne a répondu aux préoccupations des contribuables, en déclarant que ces questions seraient clarifiées une fois le protocole mis en œuvre. Par ailleurs, l'autorité fiscale mauricienne, dans son communiqué daté du 17 avril 2024, a indiqué que les parties prenantes recevront des informations clarifiées sur les amendements. Dans l'intervalle, les contribuables potentiellement concernés par le Protocole devraient : 

• Examiner les avantages, le cas échéant, des structures de détention d'investissement existantes destinées à être utilisées à l'avenir dans le cadre de la convention fiscale entre l'Inde et Maurice une fois que le protocole sera entré en vigueur (y compris le respect du critère de l'objectif principal).
• Évaluer l'impact potentiel sur les transactions passées si le protocole est interprété comme ayant un effet rétrospectif.

Il est conseillé aux autorités d'élaborer des orientations concernant l'application de la PPT et le niveau de substance nécessaire pour que les entités mauriciennes puissent bénéficier des avantages de la CDI. Ces lignes directrices devraient englober la disposition relative aux droits acquis pour les investissements réalisés avant le 1er avril 2017.

Si vous avez une structure indienne ou mauricienne, ces changements peuvent avoir un impact sur vous. Veuillez nous contacter pour une consultation gratuite.