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10 erreurs courantes dans les déclarations d'impôt sur les sociétés de la SA - Partie II
La semaine dernière, nous avons dévoilé les cinq premières erreurs les plus fréquentes et les plus coûteuses dans les déclarations fiscales sud-africaines. Pour ceux qui attendaient avec impatience, voici les cinq dernières.
Toutes les références aux articles renvoient aux articles de la loi sud-africaine sur l'impôt sur le revenu (South African Income Tax Act), n° 58 de 1962. Les références à “SARS” désignent l'administration fiscale sud-africaine et les références à “IFRS” désignent nos chères normes internationales d'information financière.
6. Traitement fiscal des différences de change
La section 24I régit le traitement fiscal des différences de change. En règle générale, le traitement fiscal des différences de change en vertu de la section 24I est conforme au traitement comptable et aucun ajustement n'est nécessaire dans la déclaration fiscale du contribuable si les “différences de change” sont comptabilisées dans les profits ou les pertes à des fins comptables. Il existe toutefois des exceptions. L'une d'entre elles figure à la section 24I(10A), qui prévoit que la comptabilisation des différences d'échange non réalisées avec des personnes rattachées non résidentes doit être différée jusqu'à leur réalisation, à condition que certaines conditions soient remplies. L'une de ces conditions est qu'aucune partie de l“”élément de change“ ne représente un actif ou un passif non courant au sens des IFRS. Par conséquent, si le solde total de l”"élément d'échange" avec la personne rattachée non résidente figure dans les états financiers annuels du contribuable en tant qu'actif ou passif à court terme (selon le cas), la règle de report ne s'applique pas. Si toutes les conditions sont remplies, les différences de change non réalisées doivent être reportées à des fins fiscales, ce qui entraîne des conséquences fiscales différées.
7. Dons aux organisations relevant de l'article 18A
Les contribuables, y compris les entreprises, peuvent déduire de leur revenu imposable les montants donnés à une organisation approuvée par la section 18A jusqu'à une valeur de 10% de leur revenu imposable. Tout don effectué au-delà de la limite de 10% au cours d'une année d'imposition sera reporté et considéré comme un don au cours de l'année d'imposition suivante pouvant faire l'objet d'une déduction sous réserve de la même limitation. Les contribuables oublient parfois les points importants suivants concernant les déductions de la section 18A :
Pour les dons en espèces, le montant doit être effectivement versé au cours de l'exercice fiscal au cours duquel la déduction est demandée - un engagement de faire le don suivi d'un paiement après la fin de l'année ne suffit pas pour demander une déduction au titre de l'année précédente ;
Un reçu/certificat de l'article 18A délivré par l'organisation agréée en vertu de l'article 18 à laquelle le donateur a fait le don doit être disponible pour justifier le don. Le certificat doit préciser certaines informations. Si certaines informations ne figurent pas sur le certificat, celui-ci n'est pas valable et la déduction peut être refusée.
8. Location ou vente à tempérament
Les entreprises qui appliquent les IFRS comptabilisent les “contrats de location”, tels que définis dans l'IFRS 16, comme des actifs liés au droit d'utilisation et un passif lié au contrat de location dans leurs états financiers, tandis que les entreprises qui appliquent l'IFRS pour les PME comptabilisent les “contrats de location-financement” comme des actifs et un passif lié au contrat de location dans leurs états financiers. Les immobilisations corporelles acquises dans le cadre d'accords de vente à tempérament, c'est-à-dire d'accords dans lesquels la propriété est transférée au débiteur lors du paiement du dernier versement, sont comptabilisées de la même manière en tant qu'actifs et en tant que passif correspondant. Alors que le traitement comptable des contrats de location/location-financement d'actifs corporels peut être similaire à celui des actifs corporels acquis dans le cadre d'un accord de vente à tempérament, le traitement fiscal est différent. Les contrats de location et de location-financement sont comptabilisés en fonction de leur substance économique et non de leur forme juridique. À des fins fiscales, la forme juridique de la transaction doit être respectée. Par conséquent, les ajustements appropriés pour annuler l'amortissement et les charges financières comptabilisés à des fins comptables et pour réclamer les loyers versés doivent être traités dans la déclaration du contribuable. Les contribuables omettent souvent de procéder à ces ajustements fiscaux. Bien qu'il s'agisse de différences temporaires qui se résorberont entièrement au cours des années suivantes et que, dans l'ensemble, les mêmes déductions seront demandées, le schéma d'enregistrement est différent et le revenu imposable peut être sous-estimé ou surestimé au cours d'un exercice fiscal particulier.
9. Éléments comptabilisés dans les autres éléments du résultat global (“OCI”)
Les contribuables déterminent normalement leur revenu imposable en prenant comme point de départ le bénéfice ou avant impôt tel qu'il figure dans l'état du résultat global et en procédant aux ajustements nécessaires à des fins fiscales. Les OCI font partie de l'état du résultat global et comprennent les éléments de produits et de charges qui ne sont pas comptabilisés en résultat comme l'exigent ou l'autorisent les IFRS. Étant donné que les composantes des autres éléments du résultat global ne sont pas prises en compte dans la détermination du résultat net avant impôt, les “mécanismes” habituels utilisés pour procéder aux ajustements fiscaux peuvent ne pas produire l'effet fiscal correct. Par exemple, le simple fait d'ajouter et de déduire respectivement les soldes de clôture et d'ouverture d'une provision pour aide médicale à la retraite lorsque des gains ou pertes actuariels sont comptabilisés dans les autres éléments du résultat global ne produira pas l'effet fiscal correct si ces gains ou pertes ne sont pas également pris en compte. Les contribuables doivent donc examiner attentivement l'impact potentiel des composantes des OCI sur le calcul de l'impôt.
10. Crédits d'impôt étranger (“FTC”)
La législation sud-africaine (section 6quat) permet de déduire un CIP de l'impôt sud-africain dû par un résident au titre de l'impôt étranger subi sur des revenus de source non sud-africaine. Toutefois, une limitation est imposée selon la formule suivante : Revenu imposable de source étrangère/Revenu imposable total x Impôt sur les sociétés à payer. Tout crédit d'impôt étranger excédentaire peut être reporté sur sept ans. L'allègement national de l'AS peut être appliqué en lieu et place de l'allègement prévu par une convention de double imposition (CDI) applicable. Toutefois, certaines CDI, par exemple la CDI entre l'Afrique du Sud et la Namibie, contiennent une limitation similaire. Nous avons constaté qu'en demandant des CIP, les entreprises contribuables oublient souvent d'appliquer la limitation prévue par la section 6quat ou par la CDI applicable.
Voici donc nos dix meilleurs conseils pour vérifier votre déclaration d'impôts.
Chez Regan van Rooy, nous effectuons des contrôles fiscaux approfondis de vos déclarations d'impôt sur les sociétés, soit avant leur soumission annuelle au SARS, soit à titre de contrôle régulier pour atténuer les risques. Nous couvrons tous ces points en détail.
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