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10 erreurs courantes dans les déclarations d'impôt sur les sociétés de la SA - Partie I

Aujourd'hui et la semaine prochaine, nous dressons la liste des erreurs les plus courantes et les plus coûteuses dans les déclarations fiscales sud-africaines. Cette liste peut sembler un peu aride, mais nous vous conseillons, à vous ou à votre ami fiscaliste, de l'étudier très attentivement lorsque vous soumettrez votre prochaine déclaration d'impôts. Il y a de l'or dans ces collines fiscales, c'est certain, que ce soit en termes de déductions que vous pourriez manquer, ou d'erreurs que vous pourriez commettre et qui pourraient conduire à des contrôles fiscaux, à des impôts sous-payés, et bien sûr à des intérêts et des pénalités.

Toutes les références aux articles renvoient aux articles de la loi sud-africaine sur l'impôt sur le revenu (South African Income Tax Act), n° 58 de 1962. Les références à “SARS” désignent l'administration fiscale sud-africaine et les références à “IFRS” désignent nos chères normes internationales d'information financière.

1. Allocations au titre de l'article 12C

La section 12C prévoit que les installations et les machines détenues ou acquises dans le cadre d'un contrat de vente à tempérament qui sont mises en service pour la première fois et utilisées directement dans un processus de fabrication ou un processus similaire par un contribuable à des fins commerciales peuvent faire l'objet de déductions pour amortissement accéléré. Toutefois, certains contribuables qui ont droit à des déductions au titre de la section 12C ne demandent pas suffisamment de déductions pour les années d'évaluation antérieures. Par conséquent, ils ne bénéficient pas de l'avantage de trésorerie que représente la réduction de leur revenu imposable et donc de l'impôt à payer au cours des premières années d'évaluation, mais reportent (à tort) le bénéfice de l'abattement à des années ultérieures :

• Une année complète de déduction peut être demandée au cours de l'année d'évaluation où l'actif est mis en service pour la première fois de la manière requise par l'article. Certains contribuables répartissent la déduction annuelle au cours de l'année où le bien est mis en service pour la première fois en fonction du nombre de jours d'utilisation au cours de cette année.
• Le taux de l'abattement pour les installations et machines neuves ou inutilisées est de 40% du coût l'année de la première mise en service de l'actif et de 20% du coût au cours de chacune des trois années suivantes. Certains contribuables demandent la déduction pour les machines neuves ou inutilisées au taux de 20% par an du coût sur une base linéaire sur cinq ans.

2. Dotations aux amortissements des logiciels développés par l'entreprise elle-même

Bien que le logiciel soit juridiquement considéré comme un droit d'auteur, le SARS a toujours autorisé les contribuables à demander des déductions pour amortissement sur le logiciel en vertu de la section 11(e) qui prévoit des déductions pour amortissement sur les actifs (autres que les structures permanentes) utilisés par le contribuable à des fins commerciales. En outre, le SARS a toujours eu pour pratique d'autoriser l'amortissement intégral des logiciels centraux développés par le contribuable lui-même et utilisés à des fins commerciales au cours de l'année fiscale où ils ont été mis en service, sous réserve d'une répartition lorsque le logiciel n'a pas été utilisé pendant toute l'année. Le traitement favorable (du point de vue du contribuable !) des logiciels développés par le contribuable lui-même a pris fin avec la publication d'une nouvelle version de la note d'interprétation n° 47, qui a été publiée le 24 mars 2020 et s'applique à tout bien admissible mis en service à partir de cette date. Le point 4 de cette note indique désormais que la période acceptable pour l'amortissement d'un logiciel d'ordinateur central est de cinq ans. Par conséquent, les logiciels d'ordinateur central développés par l'entreprise elle-même et mis en service après le 24 mars 2020 doivent être amortis sur une période de cinq ans à des fins fiscales.

3. Provisions pour créances douteuses

La section 11(j) prévoit une provision pour créances douteuses. Historiquement, le SARS autorisait un contribuable à demander un abattement égal à 25% du montant des dettes commerciales (hors TVA) considérées comme douteuses, à condition qu'il fournisse une liste des dettes indiquant les raisons pour lesquelles la dette était considérée comme douteuse. La section 11(j) a été modifiée pour les années d'imposition commençant le ou après le 1er janvier 2019. En vertu des dispositions révisées, le calcul de la provision pour créances douteuses de la section 11(j) dépend de la question de savoir si le contribuable a mis en œuvre la norme IFRS 9 à des fins d'information financière ou non.
Nous constatons que certains contribuables, apparemment inconscients des changements, continuent à demander une provision pour créances douteuses sur la base de la pratique antérieure du SARS. Cela se fait généralement au détriment du contribuable. Lorsque le contribuable a appliqué la norme IFRS 9, la provision pour créances douteuses relative aux débiteurs commerciaux sera souvent déterminée comme une “perte de crédit attendue” en utilisant l“”approche simplifiée". En vertu de l'article 11(j), 40% de cette provision pour perte de valeur peut être déduite à des fins fiscales. Lorsque le contribuable n'a pas appliqué la norme IFRS 9, la provision prévue à l'article 11(j) pour les dettes échues depuis 120 jours ou plus est de 40% du montant de ces dettes (hors TVA).

4. Obsolescence des stocks

La plupart des entreprises constituent une provision pour obsolescence des stocks. Bien que les contribuables soient autorisés à déprécier les stocks de clôture pour tenir compte d'une perte de valeur due à des dommages, à une détérioration, à un changement de mode ou à une diminution de la valeur marchande, un récent jugement a établi qu'il devait y avoir une diminution réelle de la valeur pour ces raisons afin de prendre en compte la dépréciation à des fins fiscales. Le simple fait de provisionner des articles en stock sur la base du fait que ces articles “sont restés sur les étagères pendant un certain temps” n'indique pas une diminution de leur valeur et chaque article doit être considéré en fonction de sa nature et des circonstances qui lui sont propres. Cette conclusion est particulièrement pertinente pour les contribuables qui provisionnent l'obsolescence selon des méthodes comptables basées sur l'ancienneté. Par conséquent, les contribuables doivent examiner attentivement leurs provisions pour obsolescence des stocks afin de s'assurer qu'elles peuvent être justifiées à des fins fiscales, car le contribuable doit s'acquitter de la charge de la preuve en cas de contestation par le SARS.

5. Dépenses de recherche et développement (R&D)

La section 11D prévoit une déduction “superchargée” de 150% des dépenses admissibles en matière de R&D. La déduction supplémentaire de 50% est une différence non temporaire qui réduit le taux d'imposition effectif du contribuable et est donc très avantageuse. La déduction supplémentaire de 50% est une différence non temporaire qui réduit le taux d'imposition effectif du contribuable et est donc très avantageuse. Cependant, la section 11D contient un certain nombre de conditions qui doivent toutes être remplies avant que les dépenses puissent être déduites en vertu de cette section. Nous insistons sur deux de ces conditions :

• Premièrement, la R & D à laquelle les dépenses en question se rapportent doit être approuvée par le Department of Science & Technology (DST) comme répondant aux critères pertinents contenus dans la définition de la R & D de la section 11D. Sans cette approbation, aucune déduction ne peut être effectuée au titre de la section 11D. Dans la pratique, cependant, il peut arriver que l'approbation ne soit accordée qu'après l'année d'imposition du contribuable pour laquelle la déduction est demandée et après que la déclaration d'impôt pour cette année a été soumise. Dans ce cas, les contribuables peuvent demander au SARS d'autoriser la déduction pour l'année d'imposition à laquelle les dépenses se rapportent en vertu de la section 11D(20) ;
• Deuxièmement, seules les dépenses encourues à la date ou après la date de soumission de la demande d'approbation de la R & D à la DST peuvent faire l'objet d'une demande de remboursement au titre de la section 11D.

Nous espérons que cette liste vous aura fait hausser les sourcils plutôt que baisser les paupières. Le SARS n'a jamais été aussi désireux d'augmenter les recettes fiscales et il est à l'affût des erreurs courantes mentionnées ci-dessus, et bien sûr, il ne vous dira pas où vous avez raté un tour.

Chez Regan van Rooy, nous effectuons des contrôles fiscaux approfondis de vos déclarations d'impôt sur les sociétés, soit avant leur soumission annuelle au SARS, soit dans le cadre d'un contrôle régulier visant à atténuer les risques, et nous couvrons tous ces points en détail.

Rejoignez-nous la semaine prochaine pour le dernier épisode palpitant, ou contactez-nous pour discuter de l'un ou l'autre de ces sujets.