Vous pensez donc que vous n'êtes plus résident fiscal sud-africain ?

Vous pensez donc être libéré du filet fiscal sud-africain après avoir quitté le pays ? Vous pensez être protégé par les conventions fiscales que votre nouveau pays a conclues avec l'Afrique du Sud ? Vous devriez peut-être y réfléchir à deux fois.

De nombreux expatriés sud-africains qui ont depuis longtemps quitté leur mère patrie pour d'autres rivages croient à tort qu'ils ne sont plus résidents sud-africains à des fins fiscales. Certains s'imaginent également que les lois fiscales de leur nouveau pays ou les conventions fiscales internationales les protègent magiquement de l'autorité fiscale sud-africaine, le SARS.  Malheureusement pour eux, la définition d'un résident dans la législation sud-africaine et dans les conventions fiscales est très compliquée et subjective et inclut souvent des personnes qui ne vivent plus en Afrique du Sud.

Pourquoi est-ce si important ? En effet, votre résidence fiscale détermine toutes vos obligations fiscales, y compris le lieu et la manière dont vous remplissez votre déclaration d'impôt et le montant de l'impôt que vous devez payer à qui.

Vous ne voulez pas être soumis à un contrôle du SARS ou à des pénalités et intérêts pour impôts impayés simplement parce que vous ne savez pas où vous résidez ou parce que vous pensez que vous êtes “hors du radar du SARS’.

Ce risque est actuellement exacerbé pour deux raisons : premièrement, en raison de la crise du COVID19, le Trésor sud-africain est gravement déficitaire. Deuxièmement, compte tenu des changements récents (voir la lettre d'information précédente) selon lesquels les salaires des résidents fiscaux sud-africains à l'étranger supérieurs à 1,5 million d'euros sont imposables pour la première fois, le SARS a davantage de raisons d'enquêter sur les citoyens sud-africains vivant à l'étranger.

Il existe donc un risque réel, aujourd'hui plus que jamais, que les autorités fiscales sud-africaines cherchent à soutirer des impôts à des expatriés qui n'ont jamais officiellement modifié leur statut de résident fiscal auprès du SARS.

La résidence fiscale est donc une question importante à résoudre pour tous les expatriés. Mais comment savoir si vous êtes toujours résident fiscal sud-africain ? Pour le savoir, vous devez répondre à trois questions, dont une seule est simple.

1) Êtes-vous “résident habituel” en Afrique du Sud ?

La première question est de savoir si vous êtes toujours “ordinairement résident” en Afrique du Sud. Qu'est-ce que cela signifie ?  Malheureusement, il n'y a pas de réponse définitive et cela dépend de votre situation personnelle. En règle générale, si l'Afrique du Sud est l'endroit où vous revenez ou reviendrez après toutes vos pérégrinations (là où vous avez vraiment “accroché votre chapeau”), alors vous y résidez probablement de manière ordinaire. Même si vous dites que ce n'est pas le cas, le SARS peut vous considérer comme tel, à moins que vous ne fournissiez des preuves du contraire.  Le premier graphique ci-dessous résume la manière dont la résidence ordinaire est déterminée. Les facteurs clés sont souvent la possession d'une propriété ou d'une base quelconque en Afrique du Sud, ainsi que la localisation de votre famille et de vos amis proches.

 2) Résidez-vous en Afrique du Sud en raison de votre “présence physique” ?

C'est la seule question simple.  Si votre réponse à la première question est négative et que vous êtes en mesure de le prouver à la satisfaction du SARS, vous devez encore répondre à la deuxième question. Il s'agit de savoir si vous avez été ’physiquement présent“ en Afrique du Sud pendant un certain nombre de jours au cours d'une période de cinq ans.

3) Une convention de double imposition fait-elle de vous un non-résident de l'Afrique du Sud ?

Même s'il s'avère que vous êtes résident fiscal en Afrique du Sud, soit en raison de votre “résidence habituelle”, soit en raison de votre “présence physique” dans ce pays, soit les deux, ne désespérez pas.  Il reste encore un troisième test.  La troisième question porte sur le fait de savoir si une convention de double imposition, un accord bilatéral spécifique entre l'Afrique du Sud et un autre pays, fait de vous exclusivement un résident fiscal de cet autre pays. Si c'est le cas, vous ne répondrez plus à la définition de résident sud-africain.

Cette troisième question se pose normalement dans le cas d'expatriés qui ont quitté l'Afrique du Sud sans notifier au SARS leur intention de mettre fin à leur résidence fiscale sud-africaine et après avoir établi leur résidence fiscale dans leur nouveau pays (par exemple l'île Maurice). Dans ce cas, l'expatrié peut être doublement résident (c'est-à-dire résident fiscal à la fois en Afrique du Sud et à Maurice), ce qui, comme vous pouvez l'imaginer, est une situation très indésirable et souvent très coûteuse.

Pour déterminer le véritable pays de résidence si vous êtes dans ce genre de situation, vous devez espérer qu'il existe une convention de double imposition entre l'Afrique du Sud et votre nouveau pays. Si c'est le cas, vous devrez alors appliquer les dispositions de la convention, toujours à la satisfaction du SARS, pour déterminer votre lieu de résidence fiscale.

À cet égard, la plupart des conventions de double imposition contiennent une clause dite de départage. Cette clause établit une série de facteurs en cascade de type “mort subite” pour déterminer votre lieu de résidence final. Chaque facteur doit être examiné pour déterminer s'il s'applique, et s'il s'applique, vous êtes résident fiscal dans le pays dans lequel ce facteur est vrai. Si ce facteur est faux, le facteur suivant doit être pris en considération, et ainsi de suite.

Le deuxième graphique résume la clause standard de départage. Vous remarquerez que la plupart des facteurs sont très similaires à ceux que vous auriez pris en compte lorsque vous avez répondu à la première question, à savoir si vous résidiez habituellement en Afrique du Sud.  Vous noterez également que de nombreux facteurs peuvent être assez subjectifs, de sorte que cela peut souvent aboutir à une bataille avec le SRAS, en particulier pour les personnes qui ont des biens et/ou des membres de leur famille proche en Afrique du Sud.

Que se passe-t-il si vous devenez non-résident ?

Si vous étiez résident fiscal sud-africain et que vous êtes devenu non-résident par l'une ou plusieurs des voies décrites ci-dessus, vous êtes tenu de calculer et de payer ce que l'on appelle une taxe de sortie. Le SARS frappe les Sud-Africains qui changent de résidence fiscale d'une taxe sur les plus-values de certains de leurs actifs. Pour l'essentiel, cette taxe est calculée en soumettant à l'impôt sud-africain les gains que vous auriez réalisés si vous aviez vendu tous vos actifs (sous réserve de certaines exceptions) à la valeur de marché qu'ils avaient la veille du jour où vous avez cessé de résider en Afrique du Sud.  Il convient de noter que cela s'applique également à votre conjoint et à vos enfants lorsqu'ils quittent le filet fiscal de l'AS, ce qui est souvent pertinent dans les structures fiduciaires.

Ces frais, auxquels s'ajoutent les intérêts et les pénalités qui pourraient être imposés si vous ne payez pas les impôts à la bonne date, peuvent être considérables. Par conséquent, si vous pensez être devenu non-résident à la suite de l'une des procédures énumérées ci-dessus, mais que votre statut de résident n'a pas été modifié par le SARS, vous devriez peut-être y réfléchir davantage.

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