Tout ce qu'il faut savoir sur les règles générales de lutte contre l'évasion fiscale - l'accent est mis sur l'Afrique du Sud

Fatigué des acronymes fiscaux ? Désolé, mais le GAAR est l'un des concepts fiscaux les plus importants et les plus souvent ignorés, qui peut faire échouer tous vos plans fiscaux intelligents. Aujourd'hui, nous expliquons ce que signifie la RGAA et pourquoi elle est si importante, en nous référant à l'Afrique du Sud.

Les cadres fiscaux comportent généralement les règles générales, les longues pages complexes de la législation fiscale, puis des règles anti-évasion spécifiques généralement introduites au fil du temps pour s'attaquer à des malversations fiscales spécifiques. Les règles relatives aux prix de transfert, aux sociétés étrangères contrôlées et aux rémunérations déguisées sont autant d'exemples de règles anti-évasion spécifiques. Un nombre croissant de pays disposent également de règles générales de lutte contre l'évasion fiscale, souvent en tandem avec des règles relatives aux arrangements à déclarer (selon lesquelles certains types de transactions sont considérés de facto comme douteux et doivent être divulgués d'emblée à l'autorité fiscale compétente). Ces règles générales anti-évitement diffèrent d'un pays à l'autre, mais toutes stipulent essentiellement que même si ce que vous faites est légal au regard des règles fiscales, c'est-à-dire qu'il n'est pas couvert par une législation anti-évitement spécifique, si vous l'avez fait purement ou principalement pour obtenir un avantage fiscal, cet avantage fiscal peut être annulé.

Ces règles sont donc très puissantes et donnent à l'autorité fiscale compétente le pouvoir d'ignorer ou de réimaginer des transactions spécifiques et de prélever la taxe qui, selon elle, aurait été due si la transaction n'avait pas été conclue.

De quoi faire peur ! Surtout si l'on considère qu'en règle générale, il incombe au contribuable de démontrer que l'impôt n'était pas la raison principale de la transaction - c'est-à-dire que l'on part du principe que le motif de l'impôt n'est pas la raison principale de la transaction. était l'évasion fiscale, à moins que le contribuable ne puisse prouver le contraire - un cas de culpabilité jusqu'à preuve du contraire, et non l'inverse !

Aujourd'hui, nous nous concentrons sur la RGAA en Afrique du Sud (“SA”) pour en explorer les mécanismes. Les règles sont contenues dans la partie IIA de la loi sud-africaine relative à l'impôt sur le revenu et sont entrées en vigueur à la fin de l'année 2006. Bien qu'il s'agisse d'une très petite partie de la loi, qui ne comporte que 12 articles (articles 80A à 80L), elle a des conséquences importantes.

En bref :

• L'article 80A définit ce qu'est un accord d'évitement fiscal inadmissible ;

• La section 80B définit les mesures correctives qui peuvent être adoptées par l'administration fiscale sud-africaine (“SARS”) en ce qui concerne les dispositifs d'évasion fiscale ;

• Les articles 80C à 80G élargissent les conditions d'un accord d'évasion fiscale non autorisé, telles qu'elles sont définies à l'article 80A.

• Les sections 80H à 80L prévoient des procédures générales et des définitions.

Si, en théorie, un contribuable est autorisé à organiser ses affaires fiscales de la manière la plus optimale, lorsque des accords sont conclus dans le seul ou principal but d'obtenir un avantage fiscal (c'est-à-dire d'éviter, de réduire ou même de reporter l'obligation de payer un impôt dans l'État de São Paulo), les règles GAAR s'appliquent et qualifient ces accords d'accords fiscaux inadmissibles. En d'autres termes, un contribuable qui conclut un tel arrangement risque de voir le SA Revenue Service (“SARS”) contester l'arrangement et appliquer des mesures correctives.

La section 80A définit fondamentalement le terme ‘arrangement d'évitement fiscal inadmissible’ comme un arrangement dont le seul ou principal objectif est d'obtenir un avantage fiscal et soit que la transaction a été effectuée d'une manière qui ne serait pas normalement employée dans le cours des affaires, soit qu'un tel arrangement n'a pas de substance commerciale.

Un accord manque de substance commerciale lorsqu'il se traduit par un avantage fiscal significatif pour une partie mais n'a pas d'effet significatif sur les risques commerciaux ou les flux de trésorerie nets de cette partie. Les accords présentent souvent des indicateurs d'absence de substance commerciale, tels que

• Le financement aller-retour comprend le transfert de fonds entre les parties qui entraîne un avantage fiscal et réduit ou élimine de manière significative de nombreux risques commerciaux encourus par l'une ou l'autre des parties dans le cadre de l'accord d'évitement. Un exemple est celui d'un accord de cession-bail d'un bien pour lequel il n'est pas possible, au départ, de demander des déductions pour amortissement. Il y a financement aller-retour puisque des fonds ont été transférés de l'acheteur au vendeur et que le vendeur (devenu preneur) remboursera les mêmes fonds à l'acheteur (devenu bailleur) et demandera une déduction pour les loyers.

• On entend par partie indifférente à l'accommodement ou à l'imposition une partie qui reçoit, dans le cadre du dispositif d'évitement, un montant qui n'est pas soumis à l'impôt de l'AS ou qui est largement compensé par des dépenses ou des pertes et qui a pour effet direct ou indirect de réduire le revenu imposable d'une autre partie. Une partie ne sera pas considérée comme une partie accommodante ou fiscalement indifférente si elle continue à s'engager directement dans des activités commerciales actives substantielles en rapport avec le dispositif d'évitement pendant une période d'au moins 18 mois, à condition que ces activités constituent des opérations commerciales de bonne foi menées dans des locaux appropriés dotés d'installations et d'un personnel appropriés.

Un accord sera également considéré comme un accord d'évasion fiscale non admissible dans tous les contextes si cet accord/cette transaction crée des droits ou des obligations qui ne seraient normalement pas créés entre des personnes traitant dans des conditions de pleine concurrence (par exemple, une déduction supplémentaire est demandée à la suite d'un tel accord) ou si un tel accord entraîne une mauvaise utilisation ou un abus des dispositions de la loi.

Alors, que peut faire le SARS si un arrangement répond à la définition d'un arrangement d'évitement fiscal inadmissible tel que défini dans la section 80A ? Eh bien, la réponse est très variée ! Le plus souvent, le SARS traitera le dispositif d'évitement fiscal inadmissible comme s'il n'existait pas ou de la manière qu'il jugera appropriée. Cela signifie que l'obligation fiscale liée à cet accord d'évitement illicite sera calculée d'une manière qui est normalement utilisée dans les affaires ou entre des parties n'ayant aucun lien de dépendance, ou en pratique de la manière dont le SARS décide de prélever le plus d'impôts possible.

Le SARS peut également ignorer, combiner ou requalifier toute étape ou partie de l'arrangement, ignorer toute partie fiscalement indifférente, considérer les personnes liées comme une seule et même personne aux fins de déterminer le traitement fiscal de tout montant, et réaffecter ou requalifier les revenus bruts, les dépenses, les recettes ou les charges de nature capitalistique.

En résumé, pour que la RGAE s'applique, il faut d'abord qu'il y ait un arrangement (section 80L) dans lequel un avantage fiscal est obtenu, ensuite que cet arrangement ait pour seul ou principal objectif d'obtenir un avantage fiscal et que l'arrangement soit qualifié d'arrangement d'évitement fiscal non admissible (section 80A) en raison de ses caractéristiques anormales, de son manque de substance commerciale (section 80C) ou de son financement aller-retour (section 80D).

N'oubliez pas qu'un accord d'évitement est présumé avoir été conclu ou mis en œuvre dans le seul ou principal but d'obtenir un avantage fiscal, à moins que le contribuable ne puisse prouver le contraire ; veillez donc à structurer et à documenter judicieusement vos accords.

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