Retenue à la source - souvent le coût le plus important de l'investissement en Afrique

Ce que nous savons, c'est que les autorités fiscales africaines adorent les retenues à la source (“WHT”). Dans cet article, nous expliquons comment la retenue à la source existe, pourquoi elle peut être particulièrement pénible en Afrique et ce que vous pouvez envisager pour en atténuer les conséquences fiscales.

Qu'est-ce qu'une IRS ? Il s'agit d'un impôt sur un flux de revenus que le payeur (c'est-à-dire pas la personne qui perçoit les revenus) est tenu de percevoir et de verser aux autorités fiscales d'un pays. Il est payé pour le compte du bénéficiaire de l'impôt. Le payeur retient effectivement l'impôt sur le paiement qu'il doit au bénéficiaire, d'où le nom de “retenue à la source”.

Quand la TVA est-elle appliquée ?

L'IRS est généralement appliquée par les autorités fiscales dans les situations où le bénéficiaire a peu de liens avec le pays dans lequel le revenu a été gagné. En général, le bénéficiaire est un non-résident. Dans ce cas, il est tout simplement plus facile de rendre le payeur résident responsable des obligations fiscales du non-résident.

Historiquement, les IRS ont été imposées sur les flux de revenus passifs, y compris les dividendes, les redevances et les intérêts versés par des résidents à des non-résidents. Plus récemment cependant, et en particulier dans les pays africains, il est devenu courant de prélever également une IRS sur les paiements effectués pour des services rendus par des non-résidents à des résidents. Dans le contexte de l'investissement, les entreprises non résidentes qui fournissent des services de gestion et des services techniques à leurs filiales africaines sont soumises à l'impôt sur le revenu des sociétés. Lorsqu'elles tentent de récupérer les coûts liés à la mise à disposition de ces services aux entités du groupe. Ce qu'elles sont généralement obligées de faire du point de vue des prix de transfert.

Services WHT

Il est juste de dire que ces IRS sur les frais de service sont anathèmes pour les investisseurs internationaux. Ce qui les rend pires que la plupart des autres impôts, c'est qu'ils sont imposés sur le montant brut d'un flux de revenus et non sur le montant net. En d'autres termes, les dépenses encourues par l'investisseur pour générer le flux de revenus provenant des services qu'il fournit dans le pays étranger ne réduisent pas l'IRS imposée sur ce flux. Ainsi, bien qu'un impôt 20% sur le revenu net puisse être supportable, un impôt 20% sur le revenu brut ne peut pas être considéré comme un impôt sur le revenu net. Une taxe 20% sur le chiffre d'affaires brut peut avoir un impact énorme. En particulier lorsque les marges sont faibles, comme c'est généralement le cas pour les services.

En théorie, l'exonération de l'IRS sur les frais de service est généralement possible en vertu d'une convention préventive de la double imposition. Une convention de double imposition est un traité international. Elle répartit les droits d'imposition entre les pays. Cela évite aux entreprises résidant dans un pays d'être à nouveau imposées sur les mêmes revenus que ceux générés dans un autre pays. La plupart des CDI conclues dans le monde suivent, plus ou moins, le libellé d'un modèle ou d'une convention fiscale pro forma. Le modèle de CDI est élaboré par l'Organisation de coopération et de développement économiques (“l'OCDE”).

Approche de l'OCDE en matière d'IRS

Le modèle de convention de double imposition de l'OCDE empêche généralement les non-résidents d'être imposés sur les frais de service qu'ils gagnent. Sauf si le non-résident dispose d'une installation fixe d'affaires (appelée établissement permanent) dans le pays où les services sont rendus. Et lorsque les frais de service sont imputables à cet établissement permanent. Même si un tel établissement permanent existe, l'IRS ne sera pas imposée. Au lieu de cela, l'établissement permanent sera imposé sur les frais de services perçus par le non-résident comme s'il était un résident du pays. Ce n'est pas aussi grave qu'une IRS car cela signifie que seul le montant net des revenus tirés par le non-résident de ses services sera touché.

WHT en Afrique

Cependant, de nombreux pays africains ignorent cette disposition et prélèvent l'impôt sur le revenu des services, sans tenir compte des taux généralement élevés. Soit (plus rarement mais au moins légitimement) ils appliquent le traitement dit de l'article 12A des Nations unies. Il s'agit d'un principe de la convention fiscale type des Nations unies qui permet généralement au pays dans lequel le payeur réside d'imposer l'impôt sur le patrimoine sur les frais de service, qu'il y ait ou non un établissement permanent.

En ce qui concerne l'allègement de cet impôt étranger sur les commissions de service perçues, les bénéficiaires peuvent généralement demander un allègement de la double imposition dans leur pays d'origine. Toutefois, les pays n'accordent souvent pas d'exonération lorsque l'impôt sur le patrimoine a été imposé de manière illégale, c'est-à-dire lorsque l'impôt sur le patrimoine a été appliqué en violation de la CDI. C'est-à-dire lorsque l'impôt sur le patrimoine a été appliqué en violation de la CDI. Cela se produit très souvent en Afrique. Lorsque la CDI en question suit le modèle de l'OCDE et que le pays du payeur n'a aucun droit d'imposition sur les frais de service payés au non-résident, les autorités fiscales imposent quand même l'IRS. Cependant, les autorités fiscales imposent quand même l'IRS.

Dans ce cas, le crédit d'impôt peut être refusé au bénéficiaire dans son pays d'origine. Il y a donc double imposition. L'Afrique du Sud, par exemple, avait l'habitude d'autoriser un crédit d'impôt limité lorsque l'impôt sur le patrimoine était prélevé illégalement, mais depuis 2016, elle en a eu assez d'accorder un double crédit d'impôt pour un impôt prélevé en violation de la CDI. Elle en a eu assez d'accorder un double crédit d'impôt pour l'impôt prélevé en violation de la CDI. Cet allègement a donc été supprimé.

Le Botswana, le Lesotho, le Mozambique, le Rwanda, le Swaziland, la Tanzanie, l'Ouganda, la Zambie et le Zimbabwe sont probablement les pays africains qui appliquent la TVA sur les services en violation de leurs conventions de double imposition. Bien que les pratiques changent régulièrement.

Autres questions

Pour aggraver la situation, de nombreux pays africains cherchent à exclure les paiements de frais de service à des personnes liées aux fins de la déduction de l'impôt sur les sociétés. Un nombre croissant de pays africains ont adopté des mesures d'exclusion générale pour les paiements à des personnes liées. Il s'agit là d'un abus flagrant des dispositions relatives aux prix de transfert. Il peut en résulter un triple impact fiscal sévère. Lorsque l'impôt sur le patrimoine est prélevé sur un paiement que le bénéficiaire n'est pas autorisé à déduire, mais que le destinataire doit payer l'impôt sur les sociétés. Mais le bénéficiaire doit payer l'impôt sur les sociétés sur le revenu dans son pays d'origine ET n'est pas en mesure de demander une exonération de la double imposition. Si l'IRS a été prélevée en violation de la CDI applicable.

L'impact d'une telle triple imposition effective peut modifier de manière significative l'économie de l'entreprise dans un pays donné.

Investir en Afrique

Dans ces conditions, il n'est pas surprenant que les investisseurs hésitent à investir leurs ressources sur le continent africain. En effet, elles peuvent avoir un impact punitif. Les gouvernements africains qui appliquent l'IRS en violation de leurs CDI tout en se montrant trop agressifs dans le rejet des paiements à une personne rattachée se tirent tout simplement une balle dans le pied. Ils se tirent ainsi une balle dans le pied.

Le cadre de la retenue à la source en Afrique est extrêmement complexe. N'hésitez pas à nous contacter pour en savoir plus ou cliquez ici pour prendre rendez-vous avec l'un de nos collaborateurs.

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