Prix de transfert en Afrique

On ne s'ennuie jamais en Afrique, en particulier dans le monde de la fiscalité. Nous savons que les autorités fiscales africaines adorent les prix de transfert (“TP”), après les retenues à la source. Dans cet article, nous abordons les principaux changements intervenus en matière de prix de transfert sur le continent.

La plupart des pays d'Afrique disposent aujourd'hui d'une législation sur les transactions transfrontalières entre sociétés apparentées. Il est donc plus que probable qu'en cas de transaction avec des parties apparentées étrangères, au moins une partie de la transaction devra être documentée à des fins de contrôle fiscal. Heureusement, la plupart des pays suivent les lignes directrices de l'Organisation de coopération et de développement économiques (“OCDE”), de sorte qu'il n'y a pas beaucoup de surprises dans la nouvelle législation.

La plupart des pays d'Afrique disposent aujourd'hui d'une législation sur les transactions transfrontalières entre sociétés apparentées. Il est donc plus que probable qu'en cas de transaction avec des parties apparentées étrangères, au moins une partie de la transaction devra être documentée à des fins de contrôle fiscal. Heureusement, la plupart des pays suivent les lignes directrices de l'Organisation de coopération et de développement économiques (“OCDE”), de sorte qu'il n'y a pas beaucoup de surprises dans la nouvelle législation.

Évolution des prix de transfert au Ghana

Le Ghana a mis en œuvre un certain nombre de plans d'action de l'OCDE afin de renforcer son régime de TP, de sorte que la réglementation ghanéenne en matière de TP a été mise à jour avec effet au 2 novembre 2020. En résumé, la législation couvre les éléments suivants :

• La définition d'une relation contrôlée et les transactions auxquelles les règlements s'appliquent ;
• Les services satisfont au principe de pleine concurrence lorsque le critère des avantages est respecté ; toutefois, les services sont considérés comme n'ayant pas de lien de dépendance s'ils font double emploi ;
• Une analyse de la partie qui assure le développement, l'amélioration, la maintenance, la protection et l'exploitation de la propriété intellectuelle (“PI”) est nécessaire pour justifier le caractère de pleine concurrence ; et
• Pour confirmer le caractère de pleine concurrence d'un prêt, il convient d'analyser l'objet du prêt, le profil de crédit de l'emprunteur et les conditions économiques de l'emprunteur et du prêteur.

Toutefois, le règlement autorise également le commissaire général à déterminer un taux d'intérêt approprié lorsqu'aucun intérêt n'est perçu sur un prêt ou une dette commerciale de plus de 12 mois et que l'intérêt perçu n'est pas considéré comme étant de pleine concurrence. Il s'agit là d'un pouvoir considérable accordé aux autorités fiscales, qui pourrait signifier que les entreprises ghanéennes ne seront pas en mesure d'accorder ou de recevoir des prêts sans intérêt.

Les exigences en matière de documentation sont conformes aux lignes directrices de l'OCDE, à savoir un fichier principal, un fichier local et un rapport pays par pays (“CbC”). Le seuil de déclaration pays par pays est un revenu consolidé du groupe de 2,9 milliards de Cedi ghanéens, ce qui est relativement élevé. Les entreprises sont tenues d'envoyer par voie électronique des copies de leur dossier principal et de leur dossier local dans les quatre mois suivant la fin de l'exercice fiscal.

Les règlements prévoient certaines mesures de sauvegarde pour tenter de réduire la charge de la conformité, à savoir

• Les contribuables dont les accords contrôlés ne dépassent pas 200 000 USD sont exemptés de l'obligation de préparer la documentation relative à la taxe de vente ;
• Les services intragroupes à faible valeur ajoutée peuvent être exemptés des exigences en matière de taxe sur la valeur ajoutée ; et
• Les transactions pour lesquelles le montant des redevances perçues n'excède pas 2% du bénéfice net sont exemptées de l'obligation d'acquitter la taxe de vente.

Évolution des prix de transfert au Botswana

Le Botswana a introduit sa réglementation en matière de propriété intellectuelle en juillet 2019. Cette réglementation s'applique aux transactions entre personnes directement ou indirectement liées et exige que ces transactions soient conformes au principe de pleine concurrence. Ces réglementations s'appliquent aux transactions avec les non-résidents et aux transactions avec les sociétés liées accréditées par le Centre international de services financiers du Botswana. Les termes spécifiques sont définis dans la législation locale relative à l'impôt sur le revenu.

L'approche recommandée est conforme aux lignes directrices de l'OCDE. Le dossier local doit être déposé avec la déclaration d'impôt dans les quatre mois suivant la fin de l'exercice financier. Un dossier principal doit être préparé lorsque les transactions dépassent cinq millions de pula botswanais. Le défaut de présentation de la documentation requise entraînera une pénalité n'excédant pas 500 000 pula.

Avec la publication des règlements sur la fiscalité et le fait qu'il s'agit de la première année de mise en conformité, on s'attend à ce que les autorités fiscales mettent davantage l'accent sur les contrôles de la fiscalité. En raison de cette charge de travail accrue, les contribuables devront prendre le temps de s'assurer qu'ils se conforment aux nouvelles exigences.

Autres développements notables en matière de prix de transfert

Le Nigéria a mis en œuvre de nouvelles réglementations en matière de TP qui sont entrées en vigueur le 12 mars 2018. La nouvelle réglementation applique spécifiquement l'approche à trois niveaux de l'OCDE en matière de documentation TP, qui comprend la déclaration CbC et exige la préparation d'un fichier principal et d'un fichier local. Il existe également une déclaration TP séparée qui doit être soumise en même temps que la déclaration d'impôt sur les sociétés. Certaines zones de sécurité ont été supprimées et de nouvelles règles s'appliquent au financement intergroupe. Les paiements pour le transfert de droits sur un bien incorporel sont limités à 5% des bénéfices avant intérêts, impôts, dépréciation et amortissement.

La Tanzanie a publié de nouvelles réglementations en matière d'impôt sur le revenu à compter du 1er juillet 2020. La réglementation tanzanienne exige des entreprises qu'elles joignent à leur déclaration d'impôt sur le revenu une documentation contemporaine sur la taxe de vente. Des pénalités peuvent être imposées jusqu'à 100% pour les montants de prix de transfert ajustés et des pénalités supplémentaires peuvent être encourues pour ne pas maintenir la documentation de prix de transfert contemporaine. Tout autre contribuable effectuant des transactions avec des parties liées doit disposer d'une documentation sur les prix de transfert et la fournir dans un délai de 30 jours à compter de la date de la demande des autorités fiscales.

La réglementation rwandaise relative à l'impôt sur le revenu a été mise en œuvre en décembre 2020. Il est obligatoire de disposer de la documentation TP avant la date limite de la déclaration d'impôt sur le revenu. La documentation TP ne doit être soumise à l'autorité fiscale que sur demande et dans un délai de sept jours à compter de la date de réception de la demande écrite. Les informations contenues dans la documentation doivent être conformes aux principes directeurs de l'OCDE. En outre, un tableau des transactions contrôlées doit être soumis à l'administration fiscale sous une forme prescrite, en même temps que la déclaration d'impôt sur le revenu, et un rapport CbC doit être soumis.

L'Ouganda, l'Éthiopie, le Kenya et le Mozambique disposent également d'une législation en matière de propriété intellectuelle qui exige la préparation et la conservation d'une documentation contemporaine sur la propriété intellectuelle. En outre, de plus en plus de pays mettent en œuvre la déclaration CbC.

Quelles sont les tendances communes ?

Quel que soit le pays ou l'autorité fiscale, la meilleure approche consiste toujours pour les contribuables à documenter clairement leurs transactions avec des parties liées. Le fardeau de la conformité s'est incontestablement alourdi et les contribuables doivent donc être prêts à tout mettre en œuvre dans les délais impartis.

Le revers de la médaille est que les autorités fiscales doivent également être préparées. Des ressources spécialisées sont nécessaires pour aider les autorités fiscales à traiter l'ensemble de la documentation relative à la conformité. Ainsi, les autorités fiscales augmentent leur technologie et leur personnel afin de faire face à l'analyse supplémentaire. Il est probable que les audits seront déclenchés sur la base de certaines tendances dans certains secteurs ou types de transactions.

L'échange d'informations entre les autorités fiscales est désormais la norme et les autorités fiscales collaborent de plus en plus pour identifier les problèmes ou les transactions à risque de part et d'autre. De nombreux pays africains prennent également des mesures pour mettre en œuvre les recommandations de l'OCDE en matière de lutte contre les pratiques fiscales dommageables par le biais de règles fiscales internationales coordonnées et d'efforts de mise en œuvre.

Conclusion

Avec toutes les exigences supplémentaires en matière de déclaration et de documentation, qui permettront aux autorités fiscales de voir exactement ce qui se passe, il est probable que le nombre de contrôles fiscaux, de demandes de renseignements et d'interrogations augmentera. Une documentation détaillée et solide est plus importante que jamais, et les contribuables doivent être proactifs pour s'assurer que la documentation est prête à temps en raison des échéances mises en œuvre. Les politiques actuelles en matière de fiscalité doivent être examinées et analysées afin de s'assurer que le principe de pleine concurrence est respecté avant un audit. La proactivité et la tenue cohérente des dossiers permettront aux contribuables d'économiser en fin de compte.

Que vous ayez besoin de préparer des politiques en matière de transports publics pour effectuer des transactions en Afrique ou de préparer des documents pour garantir la conformité, contactez-nous pour vous aider.

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