Le Royaume-Uni fait ses adieux aux règles relatives aux personnes non domiciliées - mais il n'y a pas que des mauvaises nouvelles

L'émotion était un peu retombée après l'annonce, en mars 2024, de l'abolition, à compter du 6 avril 2025, des règles fiscales britanniques applicables aux personnes non domiciliées (“non-dom”) en ce qui concerne la base d'imposition des transferts de fonds pour les personnes physiques. Mais tout espoir n'est pas perdu ! Quelques nouvelles opportunités sont apparues pour les personnes qui émigrent au Royaume-Uni et qui pourraient conduire à une planification fiscale très avantageuse. À ce stade, une mise en garde s'impose : les annonces n'ont pas encore fait l'objet d'une législation et les élections britanniques de novembre pourraient également avoir une grande influence sur ce qui sera effectivement mis en œuvre à l'avenir.

Depuis de nombreuses années, le Royaume-Uni applique une règle fiscale étrange selon laquelle une personne peut être considérée comme résidente fiscale au Royaume-Uni pour ses revenus locaux, mais pas vraiment résidente fiscale ou assujettie à l'impôt pour ses revenus étrangers. Les règles relatives aux personnes non domiciliées s'appliquent essentiellement aux personnes qui vivent au Royaume-Uni depuis suffisamment longtemps pour être considérées comme résidentes fiscales, mais qui ne sont pas considérées comme “domiciliées” au Royaume-Uni parce qu'elles n'y sont pas nées, qu'elles n'ont pas choisi le Royaume-Uni comme domicile permanent/indéfini ou qu'elles ne se sont pas installées au Royaume-Uni depuis suffisamment longtemps pour être “réputées domiciliées”.

Il s'agit d'un régime très avantageux et donc très controversé, car les règles relatives aux personnes non domiciliées signifient que vous pouvez choisir de ne pas être imposé sur les revenus étrangers que vous n'apportez pas au Royaume-Uni (ce que l'on appelle la “remittance basis” de l'impôt), c'est-à-dire que vous ne payez pas d'impôt britannique sur les revenus étrangers que vous conservez en dehors du pays. En tant que non-dom, vous ne payez également l'impôt britannique sur les successions que sur les actifs situés au Royaume-Uni à votre décès. Si l'on compare cette situation fiscale avantageuse à celle des personnes résidant et domiciliées au Royaume-Uni qui sont tenues de payer l'impôt sur le revenu et l'impôt sur les successions sur leurs revenus mondiaux, les avantages sont évidents.

Au fil des ans, le régime des non-dom a évolué, conformément aux changements réglementaires visant à améliorer la transparence fiscale et à rapprocher le régime des non-dom du régime des résidents fiscaux domiciliés. Par exemple, l'introduction des règles de “domiciliation présumée” en 2015 a raccourci la période pendant laquelle les personnes non domiciliées peuvent bénéficier des avantages du régime. Au fil du temps, l'écart fiscal entre les résidents domiciliés au Royaume-Uni et les non-résidents s'est lentement réduit. Par conséquent, l'annonce récente dans le budget de printemps n'était pas complètement inattendue.

Le régime de remplacement, qui n'est pas si avantageux, devrait abolir le régime des personnes non domiciliées et repose sur une période d'exonération de quatre ans pour les personnes qui deviennent résidentes fiscales au Royaume-Uni. En pratique, le nouveau régime signifie que pendant les quatre premières années suivant la date à laquelle une personne devient résidente britannique, les revenus et les gains étrangers seront exonérés de l'impôt britannique, que ces revenus et ces gains soient ou non transférés au Royaume-Uni. En d'autres termes, il n'y a plus de "remittance basis" ! Cette exonération peut également s'appliquer aux distributions effectuées par des fiducies non résidentes du Royaume-Uni à des bénéficiaires résidents du Royaume-Uni au cours de la période de quatre ans, ce qui peut constituer un levier important pour la planification fiscale.

Les personnes non domiciliées au Royaume-Uni qui étaient auparavant imposées sur la base du transfert de fonds pourront choisir de transférer au Royaume-Uni les revenus et les plus-values réalisés à l'étranger avant le 6 avril 2025 à un taux d'imposition réduit de 12% jusqu'au 5 avril 2027, qu'elles aient été résidentes fiscales au Royaume-Uni depuis quatre ans ou plus. Cet allègement n'est toutefois pas disponible pour les revenus et les plus-values réalisés avant le 6 avril 2025 par des fiducies et des structures fiduciaires.

Le système d'appariement (avant le 6 avril 2025) des revenus et des gains étrangers aux distributions du trust, de sorte qu'il y aurait normalement un événement fiscal lors de la distribution même si la distribution du trust provient du capital, sera maintenu. Mais désormais, les bénéficiaires qui se trouvent dans la période d'exemption de quatre ans peuvent recevoir des prestations d'un trust non britannique à partir du 6 avril 2025 sans payer d'impôts au Royaume-Uni, nonobstant les règles d'appariement. Quelle belle opportunité !

Nous savons donc que l'un des principaux avantages de ces règles est que les personnes qui émigrent au Royaume-Uni seront exonérées d'impôt sur les revenus et les gains étrangers ainsi que sur les distributions des trusts étrangers pendant les quatre premières années de leur résidence fiscale au Royaume-Uni, même lorsqu'ils sont transférés au Royaume-Uni.

Pour donner un exemple du point de vue de l'Afrique du Sud, sous l'ancien régime, une personne émigrant au Royaume-Uni depuis l'Afrique du Sud et possédant un fonds commun de placement aurait dû liquider ce fonds avant son émigration officielle afin d'éviter de payer une double taxe. En effet, en Afrique du Sud, l'impôt sur le retrait d'un fonds commun de placement serait payé en Afrique du Sud à partir du fonds commun de placement, tandis que la réception par l'émigrant du produit du fonds commun de placement lorsqu'il est au Royaume-Uni serait soumise à l'impôt aux taux respectifs de l'impôt sur le revenu. À la suite des changements attendus, la pause de quatre ans permettrait à l'émigrant de retirer ses fonds du fonds commun de placement à sa guise au cours de la période de quatre ans, sans avoir à payer d'impôt sur le revenu au Royaume-Uni. N'oubliez pas qu'il y aura toujours taxe de sortie sur le fonds commun de placement lorsqu'il cesse d'être résident fiscal de la SA.

Pour les non-doms britanniques qui ne bénéficient pas de l'allègement fiscal de quatre ans, parce qu'ils ont par exemple été résidents fiscaux au Royaume-Uni pendant quatre ans déjà, mais qui utilisent quand même la base des transferts de fonds, il existe un avantage jusqu'au 5 avril 2025 qui leur permet de ne payer l'impôt que sur 50% de leurs revenus étrangers (à l'exclusion des plus-values).

Les personnes non domiciliées qui ont déjà demandé à bénéficier de l'imposition selon la méthode de la remise auront droit à une majoration du coût de base sur les biens personnels au 5 avril 2019, pour les cessions effectuées à partir du 6 avril 2025.

Bien que l'abolition de la base des transferts de fonds au Royaume-Uni soit globalement un gros casse-tête pour de nombreux résidents fiscaux britanniques non-dom, il existe encore quelques avantages fiscaux, en particulier pour les personnes qui ont émigré au Royaume-Uni au cours des quatre années précédant le 6 avril 2025.