La TVA et le système PAYE s'entrechoquent - vos expatriés peuvent-ils créer une obligation en matière de TVA dans une juridiction étrangère ?

L'envoi de vos employés pour effectuer des services au nom de l'entreprise dans une juridiction étrangère doit toujours être soigneusement planifié en termes de responsabilité fiscale personnelle de l'employé et d'implications fiscales pour l'entreprise, mais les expatriés peuvent également créer une responsabilité en matière de TVA dans cette juridiction. Prenons l'exemple d'une société holding qui décide d'envoyer certains employés dans sa filiale sud-africaine pour l'assister dans la mise en œuvre d'un projet de construction pendant une période de trois mois.

La première question que l'on se pose généralement est de savoir si les employés de la société holding créeront un établissement permanent aux fins de l'impôt sur le revenu, mais la question de savoir si un assujettissement à la TVA est établi est tout aussi importante.

Pour déterminer si un assujettissement à la TVA sera créé, il est important de garder à l'esprit que, bien qu'ils puissent être alignés dans certains domaines, les critères d'établissement d'un établissement stable (essentiellement une succursale étrangère considérée comme une entité imposable dans la juridiction étrangère) aux fins de l'impôt sur le revenu et d'établissement d'une entreprise ou d'une activité imposable au titre de la TVA sont, dans la plupart des cas, différents. Cette différence est souvent ignorée, de sorte qu'il est possible d'avoir un établissement stable pour l'impôt sur les sociétés sans établissement stable pour la TVA, et vice versa. En outre, les conventions de double imposition ne prévoient pas d'allègement de la TVA, bien qu'elles puissent prévoir un allègement de la double imposition au titre de l'impôt sur les sociétés.

La législation sud-africaine sur la TVA exige qu'une personne s'enregistre à la TVA lorsque deux conditions sont remplies :

• Une entreprise est exploitée. Pour cela, il faut qu'une activité soit exercée de manière continue ou régulière, en totalité ou en partie en Afrique du Sud, dans le cadre de laquelle des biens ou des services sont fournis à titre onéreux ; et
• Les fournitures imposables doivent avoir dépassé 1 million ZAR au cours des 12 derniers mois ou être censées dépasser 1 million ZAR au cours des 12 prochains mois, en vertu d'une obligation contractuelle écrite.

Les conditions dans lesquelles les employés sont “détachés” peuvent faire la différence - par exemple, l'emploi permanent des employés auprès de la société holding peut être temporairement suspendu, et les employés employés par la filiale SA pour la période pendant laquelle les services de construction doivent être fournis ; alternativement, la société holding peut continuer à employer ses employés et récupérer leurs salaires auprès de la filiale. Un double contrat pourrait même être conclu.

Supposons que les employés restent au service de la société holding lorsqu'ils fournissent des services de construction à la filiale, qu'ils fournissent leurs services alors qu'ils sont physiquement situés en Afrique du Sud et que la société holding perçoit une rémunération pour ces services. Dans ce cas, il y aura une activité exercée en Afrique du Sud ou en partie en Afrique du Sud. Cette activité sera exercée sur une période de trois mois et sera probablement considérée comme continue ou régulière : les services fiscaux sud-africains, dans des décisions antérieures, ont considéré que la prestation de services au niveau local, même sur une période de quelques semaines, était exercée sur une base régulière. Il n'y a donc pas de “période limite”, comme cela peut être le cas, par exemple, dans le cadre d'un accord de double imposition, qui peut prévoir que les services rendus pendant une période inférieure à certaines périodes définies, souvent six mois, ne créent pas d'établissement permanent.

Par conséquent, si la société holding perçoit des honoraires pour les services dépassant 1 million de ZAR, elle peut être assujettie à la TVA.

Cela peut toutefois ne pas être le cas si la société holding détache ses employés auprès de la filiale pendant que les employés fournissent les services, c'est-à-dire qu'ils concluent un contrat temporaire avec l'entreprise locale.

Il convient donc d'accorder la même attention aux conséquences en matière de TVA des employés qui rendent des services alors qu'ils se trouvent physiquement dans une juridiction différente de celle de leur employeur, qu'aux conséquences en matière d'impôt sur le revenu. En outre, il convient de se demander si la méthode de passation des contrats aura une incidence sur les obligations fiscales de l'employeur.

La morale de l'histoire est donc la suivante : ignorez la TVA à vos risques et périls !  Contactez nous si vous souhaitez en discuter plus avant.