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Vous avez lu des articles sur RGAA et une fois que vous pensez avoir fait le tour de la question, voici qu'arrive une autre roue du carrosse anti-évitement... les arrangements déclarables.
En 2005, les services fiscaux sud-africains (“SARS”) ont introduit dans la loi sud-africaine sur l'administration fiscale (“TAA”) les dispositions relatives aux accords à déclarer, qui prévoient essentiellement que des informations sur certains types d'accords doivent être communiquées au SARS.
Mais qu'est-ce qu'un accord à déclarer, quand doit-il être déclaré, à qui et pourquoi ? Telles sont les questions clés que nous abordons aujourd'hui.
Qu'est-ce qu'un accord à déclarer ?
Avant de mettre la charrue avant les bœufs, nous devons d'abord aborder quelques définitions importantes pour comprendre ce qu'est un accord à déclarer. La première définition est celle de “participant”. Dans le cadre d'un accord, un participant est
- Un promoteur responsable de l'organisation, de la conception, de la vente, du financement ou de la gestion du dispositif à déclarer (le dispositif étant une transaction, une opération, un plan ou un accord) ; ou
- Une société ou une fiducie qui bénéficie directement d'un avantage fiscal est supposée bénéficier d'un avantage fiscal en vertu de l'accord.
Un accord sera classé comme accord à déclarer dans deux cas :
- L'arrangement est répertorié comme un arrangement à déclarer par le SARS dans l'avis public (voir l'avis gouvernemental 140, publié le 3 février 2016, GG n° 39650), à condition que l'arrangement entraîne un avantage fiscal (c'est-à-dire un évitement, un report ou une réduction de l'assujettissement à l'impôt) ; ou
- Un avantage fiscal sera, est ou est supposé être obtenu par un participant en vertu de l'accord et de l'accord conclu soit (la liste ci-dessous n'est pas exhaustive) :
- Contient des dispositions en vertu desquelles le calcul des intérêts ou des charges financières dépend en tout ou en partie d'hypothèses relatives au traitement fiscal de cet accord ;
- Contient des caractéristiques ou des caractéristiques similaires à celles de la section 80C (financement aller-retour, partie accommodante ou indifférente à l'impôt ou éléments de compensation, substance commerciale, voir ci-dessus). RGAA bulletin d'information)
- Donne lieu à un montant qui sera une déduction fiscale pour l'Afrique du Sud, mais pas une dépense à des fins d'information financière, ou un revenu à des fins d'information financière, mais pas un revenu brut à des fins d'information fiscale pour l'Afrique du Sud (sauf si un avantage fiscal n'est pas l'avantage principal ou l'un des avantages principaux, conformément à l'avis public) ;
- ne se traduit pas par un bénéfice raisonnable avant impôt pour aucun participant, ou la valeur actuelle du bénéfice avant impôt est inférieure à la valeur actuelle de l'avantage fiscal.
Que se passe-t-il si mes plans constituent un dispositif à déclarer ?
Une fois qu'un accord est classé comme accord à déclarer (et se trouve dans le coin des vilains), le participant doit divulguer les informations suivantes de la manière prescrite au SARS dans les 45 jours ouvrables suivant la qualification de l'accord en tant qu'accord à déclarer :
- Une description détaillée de toutes les étapes et caractéristiques de l'arrangement ;
- Une description détaillée des ‘avantages fiscaux’ supposés pour tous les participants, y compris, mais sans s'y limiter, les déductions fiscales et les revenus différés ;
- Les noms, numéros d'enregistrement et adresses enregistrées de tous les participants à l'arrangement
- une liste de tous ses accords ; et
- Tout modèle financier qui incorpore le traitement fiscal prévu.
Cela fait beaucoup d'informations à donner au SARS sur un plateau. Le conseil général est donc le suivant : si ce que vous prévoyez est un accord à déclarer, changez de plan.
Autre chose ?
Comme pour presque tous les concepts fiscaux de l'AS, il existe des exclusions (et parfois des exclusions à ces exclusions) aux règles relatives aux dispositifs à déclarer, appelées "dispositifs exclus" :
Certaines d'entre elles sont énumérées ci-dessous et ne seront considérées comme un accord exclu que dans la mesure où l'accord est conclu sur une base autonome et n'est pas directement ou indirectement lié à un autre accord, et qu'il n'a pas été conclu dans le but d'accroître un avantage fiscal.
- Prêt dans le cadre duquel l'emprunteur reçoit ou recevra un montant en espèces ou un actif fongible et s'engage à rembourser au moins le même montant reçu ou à restituer au prêteur un actif de même nature, qualité et quantité, à une date future déterminable ;
- Un contrat de bail.
La question la plus importante reste donc de savoir quel est le raisonnement qui sous-tend les accords à signaler et pourquoi ils sont nécessaires.
La réponse à cette question est simple : les fameuses règles anti-évasion fiscale de l'AS... vous l'avez deviné, la RGAA ! Le système des accords déclarables est un mécanisme important qui permet de jouer les détectives et d'identifier les transactions illicites d'évasion fiscale (en recueillant des informations précieuses), ce qui permet au SARS d'appliquer la GAAR.
Contactez nous pour savoir si les accords à déclarer peuvent concerner votre entreprise.
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