Implications d'une restructuration d'entreprise sur le plan fiscal

Restructurations d'entreprises : opportunités, risques et prix de transfert 

Une restructuration d'entreprise est généralement un événement normal à un moment donné de la vie d'un groupe d'entreprises multinationales (“EMN”) et est entreprise pour diverses raisons commerciales telles que la maximisation des synergies et des ventes économiques, la centralisation des contrôles et de la gestion, ou l'augmentation de l'efficacité pour réduire les coûts opérationnels.

L'Organisation de coopération et de développement économiques (“OCDE”) définit une restructuration d'entreprise comme “la réorganisation transfrontalière des relations commerciales ou financières entre des entreprises associées, y compris la résiliation ou la renégociation substantielle d'accords existants”. Dans ce contexte, une restructuration d'entreprise comprend généralement les types de transactions suivants :

• La conversion d'une entreprise ayant un niveau de fonctions et de risques relativement plus élevé en une entreprise ayant un niveau de fonctions et de risques relativement moins élevé.

• Le transfert d'actifs incorporels ou de droits sur des actifs incorporels à une entité centrale au sein du groupe.

• La concentration de fonctions dans une entité régionale ou centrale avec une réduction correspondante de la portée ou de l'échelle des fonctions exercées localement.

• L'attribution d'un plus grand nombre d'actifs incorporels ou de risques aux entités opérationnelles.

• La rationalisation, la spécialisation ou la déspécialisation des activités (y compris la réduction des effectifs ou la fermeture d'activités).

Il est toutefois important de garder à l'esprit que, sans le savoir ou même le vouloir, les restructurations d'entreprises entraînent automatiquement des obligations en matière de prix de transfert (PT), car elles peuvent entraîner une augmentation du potentiel de profit ou un transfert de profit entre les entités du groupe qui y sont rattachées.

Il est essentiel que l'aspect TP d'une restructuration d'entreprise soit analysé afin de déterminer avec précision les relations commerciales et financières, ainsi que les conditions attachées à ces relations qui conduisent à un “transfert de quelque chose de valeur” (c'est-à-dire un bien, un droit ou une activité de valeur/un fonds de commerce) entre les membres du groupe de l'entreprise multinationale.

L'OCDE propose la méthodologie suivante pour déterminer les conditions de pleine concurrence de la restructuration d'entreprise :

1. Comprendre la restructuration elle-même - l'examen des caractéristiques économiquement pertinentes des relations commerciales et financières entre les entreprises associées et des conditions contractuelles de la restructuration des entreprises.

2. Réaffectation du potentiel de profit à la suite d'une restructuration de l'entreprise - en cas de transfert d'un “objet de valeur”, de résiliation ou de renégociation substantielle d'un accord existant, ce transfert, cette résiliation ou cette renégociation substantielle doivent être indemnisés comme s'ils avaient lieu entre des parties indépendantes dans des circonstances comparables.

3. Transfert d'un objet de valeur - une analyse visant à déterminer si une chose de valeur a été transférée et à déterminer le prix de pleine concurrence estimé de ce transfert.

4. Indemnisation de l'entité restructurée en cas de résiliation ou de renégociation substantielle des accords existants - la restructuration de l'entreprise doit prendre en considération la question de savoir si l'entité restructurée doit recevoir une compensation sous la forme d'une indemnisation à la suite de la résiliation ou de la renégociation substantielle de son accord existant. Cette compensation peut prendre la forme d'un paiement initial, d'un partage des coûts de restructuration, voire d'une baisse des prix d'achat (dans le cadre des opérations de restructuration portuaire ou sous toute autre forme).

Divulgation des restructurations d'entreprises dans la documentation TP 

L'OCDE exige que les informations suivantes sur les restructurations d'entreprises soient fournies dans la documentation relative aux transports publics :

• Toutes les opérations importantes de restructuration de l'entreprise survenues au cours de l'année doivent être détaillées dans le dossier principal.

• Le dossier local doit préciser si l'entité locale a été impliquée ou affectée par des restructurations d'entreprises survenues au cours de l'année ou de l'année précédente et expliquer les aspects de ces transactions qui affectent l'entité locale.

• Il est conseillé aux groupes d'entreprises multinationales de documenter leurs décisions et leurs intentions concernant les restructurations d'entreprises (en particulier en ce qui concerne la décision de transférer ou d'assumer des risques importants). avant les transactions réelles ont lieu et de documenter l'évaluation des conséquences sur le potentiel de profit des allocations de risques significatives résultant de la restructuration.

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