Frais de service technique

L'un des aspects les plus controversés des conventions fiscales africaines concerne la retenue à la source sur les frais de services techniques.

Les taux élevés d'IRS, les restrictions à la déductibilité, le non-respect des conventions de double imposition et l'atténuation limitée de la double imposition signifient que l'IRS sur les services techniques est souvent le coût le plus élevé pour faire des affaires en Afrique.

La tendance générale en Afrique semble être une augmentation des taux d'imposition à la valeur ajoutée. Les pays africains importent de manière disproportionnée des services techniques et sont donc exposés au transfert de bénéfices. D'où le prélèvement d'une forte IRS par les autorités fiscales.

Prix de transfert et prélèvement d'une forte IRS

De nombreux pays en développement manquent encore d'expérience en matière de prix de transfert complexes. En revanche, les taxes sur les salaires sont relativement faciles à mettre en œuvre. C'est pourquoi de nombreux pays en développement ont introduit des taxes sur les salaires pour les services, en particulier les services techniques et les services de gestion.

Souvent, de faibles marges peuvent être réalisées sur les frais de service, afin de se conformer aux règles en matière de prix de transfert. Un impôt sur le revenu des sociétés prélevé sur les frais de service bruts peut donc entraîner des taxes beaucoup plus élevées que l'impôt normal sur le revenu des sociétés, qui est prélevé sur les revenus nets des frais de service. 

Les principes et pratiques actuels en matière de fiscalité ne sont pas adaptés à une situation dans laquelle l'impôt sur le revenu des sociétés est prélevé sur des services interentreprises, en particulier s'il existe un conflit de source entre la juridiction qui fournit les services et celle qui en bénéficie.

Les entreprises multinationales opérant en Afrique sont exposées à des risques fiscaux importants en raison de l'impôt sur le patrimoine. Une planification adéquate est nécessaire pour réduire les fuites fiscales. 

Limitation de la déductibilité des services pour le payeur

En règle générale, la législation fiscale nationale autorise la déduction des frais de service si

• les conditions générales de déductibilité sont remplies, et
• le principe de pleine concurrence est respecté.

Toutefois, de nombreux pays limitent la déductibilité des frais de service en fonction de seuils (par exemple, un maximum de %), d'un agrément spécifique ou de la disponibilité de prestataires de services locaux.

Parmi ces pays figurent le Ghana, le Gabon, la Guinée, le Tchad, la RDC, le Cameroun, la Côte d'Ivoire et le Zimbabwe.

Accords de double imposition

Lorsque la convention de double imposition ne prévoit pas l'application de l'IRS sur les commissions de service, c'est-à-dire lorsque la convention de double imposition ne contient pas d'article sur les commissions de service, l'article général sur les bénéfices des entreprises doit s'appliquer à la commission de service et celle-ci ne doit être soumise à l'impôt dans le pays étranger concerné que s'il existe un établissement permanent dans ce pays. En l'absence d'établissement permanent, aucune IRS ne s'applique. Dans la pratique, le taux national est appliqué. Il ne s'agit pas d'un prélèvement légitime de l'IRS et cela pose des problèmes lorsqu'il s'agit de réclamer l'IRS en tant que crédit d'impôt étranger dans le pays d'origine.

Le contribuable n'a plus qu'à recourir aux procédures amiables pour réclamer l'impôt à un pays étranger, ce qui n'est pas faisable.

En Afrique du Sud, le contribuable peut être limité à une déduction au titre de la section 6quat plutôt qu'à un remboursement au titre de la section 6quat. Le refus d'un crédit d'impôt étranger peut représenter un coût fiscal important.

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