Ex Africa semper aliquid novi - Il y a toujours quelque chose de nouveau en Afrique : Une CDI entre les membres de la CEDEAO

Ex Africa semper aliquid novi" disait le vieux Pline au premier siècle de notre ère. Il semble que ce soit encore vrai aujourd'hui, notamment en ce qui concerne les impôts et les acronymes bizarres. Quinze pays d'Afrique de l'Ouest sont membres de la Communauté économique des États de l'Afrique de l'Ouest (CEDEAO). Ce nombre pourrait être légèrement inférieur, le Mali, le Burkina Faso et le Niger ayant annoncé leur retrait. La CEDEAO est surtout connue depuis peu, du moins en dehors de l'Afrique de l'Ouest, pour ses tentatives visant à décourager les changements anticonstitutionnels au sein des gouvernements de ses États membres.

Dans le domaine fiscal, elle s'est efforcée d'harmoniser les taux de TVA entre les États membres. Mais ce qui est beaucoup plus intéressant, c'est qu'elle a élaboré une convention de double imposition (CDI) qui devrait être en vigueur dans tous ses États membres, qui s'étendent du Cabo Verde à l'ouest au Nigéria à l'est.

Cette CDI a été un peu secrète, semble-t-il. Mais nous avons maintenant établi qu'elle a été signée par les chefs de gouvernement en décembre 2018 et qu'elle a été publiée au Journal officiel de la CEDEAO en 2021 (quelle lecture amusante !). La Commission de la CEDEAO l'a envoyé aux ministres des Finances des États membres en mai 2022. Le gouvernement nigérian a publié le texte de la CDI dans son journal officiel le 27 septembre 2023. La CDI est en vigueur au Nigéria depuis le 1er janvier 2024. Nous savons également qu'elle est entrée en vigueur au Bénin et en Côte d'Ivoire. La CDI fait partie du traité de la CEDEAO et ne semble donc pas devoir être ratifiée par les pays membres.

Il existait déjà une CDI entre les membres de l'UEMOA (un autre grand acronyme, qui désigne cette fois l'union monétaire entre les pays utilisant le franc CFA d'Afrique de l'Ouest), mais ce nouveau traité de la CEDEAO inclut désormais de nombreux pays d'Afrique de l'Ouest qui ne sont pas membres de l'UEMOA.

Quelques dispositions clés :

1. Les taux de retenue à la source sur les dividendes, les intérêts, les redevances et les frais de services techniques sont limités à 10% (ou 5% pour les frais de services techniques perçus par une personne physique). Cela ne s'applique que si le revenu est imposable dans le pays du bénéficiaire. Cela limitera l'applicabilité pour les investisseurs nigérians, car ces formes de revenus ne sont pas imposables au Nigeria s'ils sont ramenés dans le pays par les canaux bancaires officiels. Cette limitation n'aura pas non plus beaucoup d'impact sur les investisseurs nigérians, car les taux sont les mêmes que dans la législation fiscale nationale du Nigeria. Toutefois, elle devrait être utile à certains investisseurs dans d'autres États membres. Par exemple, le Ghana a un taux de retenue à la source sur les redevances de 15%, et sur les frais de service technique de 20%. En Côte d'Ivoire, les taux sont de 15% sur les dividendes, 18% sur les intérêts et 20% sur les redevances.
2. Les revenus provenant de biens immobiliers sont imposables dans le pays où ces biens sont situés.
3. Les exploitants de navires, d'avions, de bateaux, de transports ferroviaires ou routiers ne sont imposables que sur leurs bénéfices dans l'État membre où ils résident. Cela devrait être particulièrement utile pour les compagnies aériennes. Le Nigeria, par exemple, exige normalement une “taxe sur les ascenseurs” de 2% sur les recettes des passagers et du fret à l'étranger.
4. Les plus-values réalisées sur la cession de biens immobiliers ou de biens meubles utilisés par un établissement stable peuvent être imposées dans le pays où ces biens sont situés. Les plus-values sur la cession d'actions ne peuvent être imposées que dans le pays de résidence, sauf si ces actions ont tiré plus de 50% de leur valeur de biens immobiliers situés dans un autre État membre, à tout moment au cours d'une période de 365 jours précédant la cession.
5. Les gains provenant de l'aliénation de tout autre bien ne peuvent être imposés que dans le pays de résidence.
6. Toute activité liée à l'exploration ou à l'exploitation de ressources naturelles dans un autre État membre sera considérée comme un établissement permanent si l'activité est exercée pendant plus de 30 jours au cours d'une période de 12 mois. Les gains provenant de la cession de droits d'exploration ou d'exploitation, ou d'actions qui tirent la majeure partie de leur valeur de ces droits, peuvent être imposés dans le pays où les droits sont situés. Cela suppose que la législation fiscale nationale de ce pays autorise l'imposition de ces gains.
7. Les pays peuvent imposer des droits de succession sur les biens immobiliers et sur les biens corporels et incorporels utilisés par un établissement permanent dans ce pays. Les droits de succession peuvent seulement être imposés sur les biens meubles corporels par le pays où ces biens étaient situés au moment du décès. Nous notons que les droits d'homologation du Nigeria ne figurent pas dans la liste des impôts auxquels s'applique la CDI.
8. La clause de non-discrimination stipule qu'un établissement permanent ne peut être soumis à des impôts supplémentaires par rapport à ceux auxquels serait soumise une société résidente. Cela peut avoir une incidence sur l'impôt du Ghana sur les bénéfices rapatriés des succursales.
9. La CDI contient une disposition utile qui accorde des crédits d'impôt pour les impôts étrangers tels que les retenues à la source. Ces crédits doivent être déduits de l'impôt du pays d'origine dû sur le revenu. Cette disposition devrait être utile aux bénéficiaires nigérians de revenus provenant d'autres États membres de la CEDEAO, étant donné que la législation nationale du Nigeria sur les crédits d'impôt pour double imposition est très restrictive et ne s'applique qu'aux impôts imposés par les pays du Commonwealth.

Cette lettre d'information est publiée pour attirer l'attention sur cette nouvelle CDI et ne se veut pas une analyse détaillée de la CDI. La CDI doit être accueillie favorablement et nous félicitons la CEDEAO et ses membres pour cette initiative.