Principaux changements par rapport au projet TLAB 2020

Vous trouverez ci-dessous notre résumé des principaux points à retenir du projet de législation fiscale publié par le Trésor national sud-africain et l'administration fiscale sud-africaine le 31 juillet 2020 pour consultation publique.

Impôt sur le revenu des personnes physiques

• Les personnes qui émigrent d'Afrique du Sud pour des raisons fiscales ne peuvent recevoir de prestations en capital de leurs fonds de retraite qu'après trois ans à compter de la date de cessation de leur résidence fiscale ;
• De nouvelles mesures vont être introduites pour empêcher les particuliers de transférer leur patrimoine à des trusts en franchise d'impôt. Les nouvelles mesures considèrent que le financement par actions préférentielles de sociétés détenues par certains trusts est considéré comme un financement par emprunt dans des circonstances prescrites.

Administration fiscale

• Lorsque les contribuables ne fournissent pas les informations demandées par le SARS plus d'une fois, le SARS est désormais habilité à émettre une estimation de l'évaluation de ce contribuable ;
• Les contribuables peuvent désormais faire l'objet de poursuites pénales en cas de non-respect de certaines règles fiscales administratives, même si ce non-respect n'était pas intentionnel.

Fiscalité internationale

• Les règles en matière de prix de transfert seront étendues aux transactions entre un non-résident et une société étrangère contrôlée par un résident sud-africain et dont ce dernier tire un avantage fiscal ;
• Une “taxe de sortie” sera imposée aux détenteurs résidents sud-africains d'actions cotées en bourse qui sont transférées vers une bourse étrangère (c'est-à-dire qu'ils seront réputés avoir vendu et racheté ces actions à leur valeur de marché actuelle et seront imposés sur toute plus-value réputée) ;
• Les fonds d'investissement immobilier (“REIT”) et les sociétés qu'ils contrôlent ne pourront pas bénéficier de l“”exemption de participation", c'est-à-dire de l'exemption de l'impôt sur les dividendes ou les plus-values étrangers lorsque 10% ou plus d'une société étrangère est détenue ;
• Les actionnaires résidents sud-africains de sociétés résidentes qui émigrent d'Afrique du Sud seront soumis à un “impôt de sortie” sur les actions de cette société et ne seront pas autorisés à utiliser les exonérations de participation dans le calcul de cet impôt de sortie ;
• Les dividendes étrangers reçus ou accumulés par les résidents sud-africains seront imposés en totalité lorsque ces dividendes étrangers sont liés à une dépense que le résident demande en déduction fiscale ;
• À la suite de l'assouplissement récent des règles de contrôle des changes relatives aux “structures de bouclage” (c'est-à-dire les structures d'entreprise conçues pour exporter des capitaux d'Afrique du Sud), des mesures vont être introduites pour limiter les possibilités de planification fiscale liées à ces structures. Par exemple, l'exemption de participation ne s'appliquera plus à la cession d'actions d'une CFC dans la mesure où la valeur des actifs de la CFC provient d'actifs sud-africains.

Impôt des salariés

• Les salariés ne seront plus imposés lorsque leur employeur leur rembourse les repas et les frais accessoires encourus lorsqu'ils sont obligés de partir en excursion pour des raisons professionnelles, à condition que le montant ne dépasse pas les limites fixées dans la Gazette gouvernementale concernée ;
• Les bourses d'études parrainées par l'employeur et attribuées à des membres de la famille des employés ne donneront lieu à une déduction fiscale pour l'employeur et à une exonération fiscale pour les employés concernés que si ces bourses sont ouvertes au grand public et n'impliquent pas de sacrifice salarial de la part de l'employé ;
• Les employeurs qui ne respectent pas les règles fiscales ne seront plus autorisés à reporter les montants de PAYE qu'ils n'ont pas pu réclamer dans le cadre de l'incitation fiscale à l'emploi au-delà de la fin de la période de réconciliation PAYE.

Impôt sur les sociétés

• Des mesures doivent être introduites pour empêcher les contribuables connectés d'abuser des règles fiscales spéciales applicables aux transactions d'échange d'actifs contre des dettes, de manière à transférer des actifs à des prix non conformes aux conditions du marché. À l'avenir, ces règles fiscales spéciales ne s'appliqueront plus et les actifs transférés en échange d'une dette auront un coût de base déterminé comme les dépenses réellement encourues selon les principes fiscaux normaux ;
• Des mesures doivent être introduites pour affiner les règles anti-évasion utilisées à l'encontre des contribuables qui exploitent les lois prévoyant des réorganisations de sociétés neutres sur le plan fiscal, en particulier les transactions intragroupes et les dissociations de sociétés ;
• Les avantages fiscaux (taux d'imposition réduits, déductions pour amortissement accrues) accordés par le gouvernement aux entreprises opérant dans les zones économiques spéciales en Afrique du Sud cesseront à partir des exercices fiscaux commençant le 1er janvier 2028 ou après cette date ;
• La provision pour créances douteuses que les contribuables peuvent demander en déduction sera calculée dans le cas des contribuables qui n'appliquent pas l'IFRS 9 à des fins d'information financière, après prise en compte de toute garantie fournie pour cette dette. Les contribuables qui appliquent les normes IFRS seront en outre autorisés à demander une déduction pour créances douteuses en ce qui concerne les créances de location qui leur sont échues ;
• Les avantages fiscaux (par exemple, l'augmentation des déductions pour amortissement) accordés aux contribuables opérant dans le secteur minier sont désormais limités aux contribuables qui détiennent effectivement des droits miniers ;
• La limitation de 20% sur les participations dans une société de capital-risque (“VCC”) sera assouplie pour une période de six mois sur demande des actionnaires lorsque l'investissement sous-jacent dans la société de capital-risque est liquidé dans une société qualifiée ;
• Les propriétaires de mines peuvent désormais demander au SARS, dans certaines circonstances, de lever les dispositions relatives au “cloisonnement” qui empêchent de déduire les dépenses d'investissement engagées pour une mine des revenus tirés d'une autre mine.

Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

• De nouvelles règles doivent être mises en place pour permettre aux contribuables de demander des décisions en matière de TVA. Elles prévoient notamment la possibilité pour le SARS de facturer ces rulings et de limiter les circonstances dans lesquelles ces rulings peuvent être accordés ;
• Les vendeurs considérés comme des prestataires de services électroniques étrangers peuvent demander au SARS de comptabiliser la TVA sur la base des paiements ;
• Les contribuables pourront choisir de ne pas bénéficier de l'exonération de la TVA pour les opérations de réorganisation des entreprises lorsqu'une autre exonération de la TVA est possible sur la base du fait que l'entreprise doit être fournie dans le cadre d'une continuité d'exploitation ;
• Les contribuables devront calculer la taxe de sortie due sur une créance irrécouvrable en appliquant ce que l'on appelle la “fraction de taxe” ;
• Les bailleurs non-résidents de biens loués à des locataires résidents en Afrique du Sud ne seront pas tenus de s'enregistrer en tant que vendeurs de TVA en vertu de ce contrat de location ;
• Les primes perçues par les assureurs à long terme qui n'intègrent pas de frais ou de commissions seront exonérées de TVA.

Autres

• Des droits à l'exportation sont imposés sur certaines catégories de ferraille.

Si vous souhaitez en savoir plus sur ces changements, n'hésitez pas à nous contacter.

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