Maurice a donc mis en œuvre l'instrument multilatéral : qu'est-ce que cela signifie ?

Le 1er août 2020, plusieurs changements de grande envergure ont été apportés aux conventions fiscales mauriciennes. Ces changements ont été introduits parce que Maurice a signé la “Convention multilatérale pour la mise en œuvre des mesures relatives aux conventions fiscales pour prévenir l'érosion de la base d'imposition et le transfert de bénéfices”, mieux connue sous le nom d“”Instrument multilatéral“ ou d”“IML”. Ce document a été conçu par l'Organisation de coopération et de développement économiques ("l'OCDE") dans le cadre de son initiative visant à prévenir l'évasion fiscale, en ciblant principalement les entreprises multinationales (les croquemitaines d'aujourd'hui) qui cherchent à transférer leurs bénéfices vers des juridictions à faible taux d'imposition. Dans cette lettre d'information, nous examinons l'impact que cela aura sur l'île Maurice et son réseau de conventions fiscales.

L'IML et les conventions fiscales

Pour expliquer ce que fait l'IML, il faut d'abord comprendre ce que fait une convention fiscale. Notre lettre d'information, Quand une convention fiscale n'est-elle pas une convention fiscale ?, La convention fiscale est un accord entre deux pays qui attribue des droits d'imposition par flux de revenus lorsqu'un résident d'un pays fait des affaires dans l'autre pays. L'objectif principal est d'éviter la double imposition, c'est pourquoi les conventions fiscales sont également connues sous le nom de conventions de double imposition ou CDI. L'écrasante majorité des CDI sont basées sur un modèle de formulation établi par l'OCDE, c'est-à-dire qu'elles suivent une présentation pro forma et se ressemblent donc toutes.

Toutefois, ces dernières années, les autorités fiscales de nombreux pays riches ont fait valoir que les entreprises multinationales abusaient de ces conventions pour échapper à l'impôt. L'OCDE a donc recommandé de modifier son modèle de convention dans le cadre de son plan d'action contre l'érosion de la base d'imposition et le transfert de bénéfices, qui a fait couler beaucoup d'encre, afin d'éradiquer l'évasion fiscale.

Bien entendu, la modification des milliers de traités déjà existants dans le monde pour mettre en œuvre les recommandations de l'OCDE aurait nécessité des années, voire des décennies, de renégociation entre les nations. C'est pourquoi l'OCDE a eu l'idée de l'IML comme une sorte de baguette magique pour court-circuiter ce processus ardu.

Tout pays qui signe puis ratifie l'IML sera automatiquement considéré comme ayant modifié tous les traités existants qu'il a déjà conclus avec d'autres pays qui signent et ratifient également l'IML. De cette manière, chaque traité existant est modifié par l'IML sans qu'il soit nécessaire de modifier un traité en particulier.

La complexité de l'IML réside dans sa flexibilité. Toutes ses dispositions ne sont pas obligatoires. Il permet aux pays de ne pas appliquer ou d'exclure certaines de ses dispositions ou sections de ces dispositions (appelées “réserves”). Cependant, cette flexibilité dans l'adoption des MLI, associée au fait qu'une CDI est un accord bilatéral, signifie qu'il est aujourd'hui extrêmement complexe d'évaluer le fonctionnement de chaque CDI. Les CDI sont donc devenues un champ de mines en raison de l'impact kaléidoscopique des MLI.

Cela signifie que les contribuables qui souhaitent se prévaloir d'une convention fiscale doivent désormais également vérifier :

1. Si les deux pays signataires du traité ont accepté l'IML ;
2. Dans l'affirmative, il s'agit de savoir si l'IML a été ratifié conformément au cadre constitutionnel national de chaque pays ;
3. Dans l'affirmative, quand les changements mis en œuvre par l'IML seront effectifs dans chaque pays ; et
4. Quelles sont les positions spécifiques et les réserves de chaque pays à l'égard de l'IML.

Ce n'est qu'à cette condition que le contribuable peut comprendre comment lire et appliquer la CDI. Et comme de plus en plus d'accords de reconnaissance mutuelle sont signés, la situation évolue constamment. Ce qui était autrefois une simple question de recherche, de lecture et d'application d'une CDI est aujourd'hui un processus beaucoup plus complexe et en constante évolution.

Qu'est-ce que l'île Maurice a mis en œuvre ?

Maurice a signé l'IML en 2017 et les amendements aux traités sont effectifs depuis le 1er août 2020 et couvrent 44 CDI.

Il convient toutefois de souligner que les changements apportés par l'accord multilatéral sur le commerce extérieur aux conventions de double imposition n'entreront en vigueur qu'une fois qu'ils seront effectifs dans ces autres pays. Par exemple, bien que l'Afrique du Sud et l'île Maurice soient toutes deux signataires de l'IML, l'Afrique du Sud n'a pas encore ratifié l'IML. La CDI entre l'Afrique du Sud et l'île Maurice n'est donc pas affectée par cet accord.

Les CDI avec les pays suivants seront modifiées à la suite de l'entrée en vigueur de l'IML :

Les CDI conclues avec les pays suivants ne peuvent être modifiées que si l'autre juridiction signe l'accord de reconnaissance mutuelle :

Les CDI entre Maurice et Jersey et entre Maurice et la Tunisie ne seront pas modifiées car ces juridictions n'ont pas choisi Maurice pour être couverte par l'IML de leur côté.

Nous résumons ci-dessous les articles de l'IML qui ont été mis en œuvre par l'île Maurice, qui a essentiellement adopté les dispositions obligatoires et pas grand-chose d'autre :

Réserves mauriciennes concernant les articles 18 à 26 de l'IML

L'île Maurice a émis les réserves suivantes :

• Toute question non résolue dans une affaire de MAP ne sera pas soumise à l'arbitrage si une décision a déjà été rendue par une cour ou un tribunal administratif de l'une ou l'autre juridiction, à moins que l'affaire ne relève du champ d'application de la MBTA.
• En outre, la procédure d'arbitrage devra être interrompue si une décision est rendue par une cour ou un tribunal administratif de l'une des juridictions après la demande d'arbitrage et avant que le groupe spécial d'arbitrage n'ait rendu sa décision.

L'île Maurice a également formulé les réserves suivantes concernant le type d'affaires pouvant faire l'objet d'un arbitrage :

• L'île Maurice peut exclure les cas relevant de la législation générale anti-fraude de l'île Maurice.
• Maurice peut exclure les cas d'infractions à la législation fiscale mauricienne.

Conclusion

Nous y voilà : un véritable cauchemar ! Alors que les autorités fiscales du monde entier se réjouissent de l'entrée en vigueur de la MLI, le monde des affaires se désespère probablement de l'incertitude et de la complexité injustifiée que cet instrument crée. Les hommes d'affaires qui étaient autrefois convaincus que leurs structures d'entreprise à Maurice bénéficieraient d'un allègement fiscal sur les transactions transfrontalières devront peut-être reconsidérer leur position à cet égard à la suite de l'IML. Si vous avez besoin d'aide pour naviguer dans ce nouveau champ de mines de dispositions conventionnelles que l'adoption de l'IML par l'île Maurice a créé, n'hésitez pas à contacter nos bureaux.

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