Changements importants dans la réglementation relative à la retenue à la source au Nigeria

Nous avons écrit le 15 août sur les changements significatifs apportés aux règlements du Nigeria en matière de retenue à la source. Cet article était basé sur une copie des nouveaux règlements qui avaient été signés par le ministre des Finances. Nous avons également averti que les règlements n'avaient pas été publiés dans la Gazette, ce qui créait une certaine incertitude.

Le règlement avoir Les nouvelles règles ont été publiées au Journal officiel et sont donc officielles. Elles entrent en vigueur le 1er janvier 2025, ce qui laisse à chacun un peu de temps pour se préparer à mettre en œuvre les nouvelles règles. Une disposition permet aux autorités fiscales d'autoriser l'adoption anticipée, à partir du 1er juillet 2024, ce qui pourrait avoir été conçu pour accommoder ceux qui ont adopté la version non publiée des règlements. Le Federal Inland Revenue Service a publié un avis public indiquant que les nouvelles règles entreront en vigueur le 1er janvier 2025, ce qui signifie qu'il n'autorisera pas l'adoption anticipée. Cela crée encore plus d'incertitude pour ceux qui ont adopté les nouvelles règles de manière anticipée, et crée probablement un besoin de discussion avec les autorités fiscales si elles exigent un impôt à la source qui n'a pas été déduit avant le 1er janvier 2025, ce qui est susceptible de conduire à des litiges.

Nous avons reproduit ci-dessous notre lettre d'information originale, avec quelques commentaires supplémentaires. audacieux, Dans les cas où nous n'avons pas fait de commentaires, il n'y a pas de changement dans le règlement ou dans notre point de vue. Lorsque nous n'avons pas formulé de commentaires, le règlement ou notre point de vue n'ont pas été modifiés.

Comme la plupart des pays d'Afrique, le Nigeria applique des retenues à la source (WHT), qui s'appliquent à de nombreux types de transactions, qu'elles impliquent un fournisseur situé en dehors du Nigeria ou seulement des parties au Nigeria. Historiquement, la RPT a causé beaucoup de problèmes à de nombreuses entreprises et même à des particuliers. Soit les clients oubliaient de la déduire alors qu'ils étaient censés le faire, soit ils la déduisaient alors que les fournisseurs ne s'y attendaient pas, soit il y avait un doute sur le taux qui devait s'appliquer, ou sur le fait que la WHT devait s'appliquer ou non, soit le montant subi dépassait l'impôt final à payer pour l'année, ce qui signifiait que l'argent était bloqué auprès de l'administration fiscale.

Le Federal Inland Revenue Service (FIRS) parle de réformer le système WHT depuis quelques années, et la Commission présidentielle sur la politique fiscale et les réformes fiscales s'est également penchée sur la question.

Au début du mois de juillet, le ministre des Finances a signé de nouveaux règlements qui entreront en vigueur le 1er juillet 2024. Les lecteurs attentifs remarqueront que cette date est déjà passée ! En outre, les règlements n'ont pas encore été publiés au Journal officiel, ce qui ajoute à l'incertitude entourant des changements très importants.

Le règlement a été publié au journal officiel et entrera en vigueur le 1er janvier 2025. L'incertitude demeure !

Aperçu des changements

Nous n'allons pas énumérer tous les changements apportés par ces nouveaux règlements, de peur de provoquer une somnambulation. Il y a un lot de changements. Pour être positif, certains changements sont très positifs et la communauté des affaires devrait en être reconnaissante, et nous les commenterons plus en détail ci-dessous. Cependant, d'autres changements sont moins bons ou rendent le système de l'IRS plus difficile pour les entreprises. De plus, certains changements ne semblent pas avoir été réfléchis avec autant de soin qu'ils auraient pu l'être. Dans ce bulletin, nous énumérons les changements qui, selon nous, auront le plus d'impact sur les entreprises, d'une manière ou d'une autre, et nous formulons quelques commentaires à leur sujet.

Nous nous excusons que cette lettre d'information soit beaucoup plus longue que d'habitude, mais il y avait beaucoup à dire et nous espérons que le contenu est utile et intéressant.

Qu'est-ce qui est bon ?

• Les particuliers ne sont pas tenus de retenir le précompte mobilier. Cette modification devrait donc mettre un terme aux discussions avec les propriétaires qui louent des biens résidentiels et exigent le précompte mobilier en plus du loyer convenu.
• Les transactions dites “de guichet” ne sont pas soumises à la retenue à la source. C'était déjà le cas, mais la signification de l'expression “de gré à gré” a maintenant été définie et apporte une clarté bienvenue. Les parties ne doivent pas avoir de relation contractuelle préexistante ou établie, et le paiement doit être effectué immédiatement, en espèces ou par voie électronique. L'article 8, qui énonce les exemptions, renvoie à une définition des transactions de gré à gré dans l'article 8, mais cette définition devrait plutôt renvoyer à l'article 9. L'erreur de numérotation a été corrigée et les numéros de certains règlements individuels ont également été modifiés.
• Les petites entreprises et les organismes similaires non constitués en société ne sont pas tenus de déduire la TVA si le fournisseur possède un numéro d'identification du contribuable (TIN) et si la valeur de la transaction en question est inférieure à 2 millions NGN au cours d'un mois. Cette mesure contribue à réduire la bureaucratie pour les petites entreprises. Cependant, elle n'aide pas les petites entreprises à gérer leur trésorerie, car elles sont toujours susceptibles de subir la TVA sur les ventes.
• Les intérêts et les frais payés à une banque nigériane sont exonérés d'IRS s'ils sont payés par la banque qui débite le compte de la personne auprès de cette banque. Cette disposition est conforme à la pratique actuelle, mais il est bon qu'elle bénéficie d'un soutien législatif. Si une personne doit payer des intérêts ou des frais à une banque auprès de laquelle elle n'a pas de compte, elle devra déduire l'IRS. Nous pensons que cette situation ne se présentera pas souvent. De même, si une personne doit payer des intérêts (ou des frais associés) à une personne qui n'est pas une banque, elle devra déduire l'IRS. Les clients dans cette situation doivent s'assurer que le contrat avec le prêteur leur permet de déduire la TVA.
• Une personne qui déduit l'IRS est tenue de délivrer un reçu pour l'IRS, sous une forme stipulée. Ce reçu peut ensuite être présenté à l'administration fiscale comme preuve que l'IRS a été subie, de sorte que la personne qui a subi l'IRS puisse demander le crédit d'impôt. Cela signifie qu'il ne sera plus nécessaire d'obtenir une note de crédit d'impôt pour l'IRS subie, ce qui constitue une réduction bienvenue de la bureaucratie. Cela signifie également que la personne qui a subi la déduction de l'IRS se verra accorder le crédit d'impôt même si la personne qui a déduit l'IRS ne l'a pas payée à l'administration fiscale. Cette partie est la bienvenue. Dans l'ensemble, cette disposition est favorable à ceux qui subissent l'IRS et semble conforme au libellé des lois relatives à l'impôt sur le revenu, alors que nous n'avons jamais été en mesure d'identifier le fondement légal de l'obligation d'obtenir des notes de crédit d'impôt de la part des autorités fiscales. Le libellé du règlement indique que le reçu doit être délivré en plus du chargement de la déduction de l'IRS dans le système Tax ProMax.
• Les primes d'assurance sont exonérées de précompte mobilier. Cette mesure devrait être accueillie favorablement par le secteur de l'assurance.
• Les commissions perçues par un courtier et conservées par lui sur les sommes qu'il perçoit pour le compte du mandant, conformément aux normes du secteur, sont exonérées de l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Cela devrait être une bonne nouvelle pour les courtiers d'assurance et les assureurs, qui ne devront plus payer d'IRS sur les commissions perçues par leurs courtiers, lorsque ces derniers conservent la commission et versent des primes nettes de commission à l'assureur. Cela semble également s'appliquer aux agents des bookmakers et des sociétés de loterie, qui conservent également leur commission lorsqu'ils versent les montants qu'ils ont collectés à leurs mandants. C'est une très bonne nouvelle pour la partie du secteur qui fait appel à des agents et cela devrait encourager la poursuite de la méthode d'agence pour servir le marché.
• La fourniture de la plupart des carburants liquides (GPL, GNC, PMS, AGO, LPFO, DPK et Jet A1) est exonérée de la TVA. Cette mesure sera la bienvenue pour les détaillants de carburants, etc., qui opèrent avec des marges très minces et pour qui toute taxe sur les carburants est une contrainte sévère sur le flux de trésorerie.
• Il semble que les taux réduits d'IRS prévus par les conventions de double imposition puissent désormais être appliqués sans l'approbation préalable du FIRS. Nous recommandons que le bénéficiaire étranger du paiement obtienne la preuve qu'il réside dans le pays partenaire de la convention de double imposition concerné.
• Les honoraires versés aux fournisseurs de tours de télécommunications et de services de colocation sont soumis à l'IRS au taux de 2%. Cette mesure devrait être utile pour ce secteur et atténuer le blocage des fonds dû au fait que le taux d'imposition à la TVA est supérieur à l'impôt sur le revenu probable, compte tenu des marges normales dans ce secteur.
• Les entreprises qui construisent des routes, des ponts, des centrales électriques et des bâtiments sont assujetties à l'IRS au taux de 2%. Toute autre forme de construction et d'activités connexes par un résident est soumise à l'IRS au taux de 5%.
• Une personne qui n'a pas déduit la retenue à la source devra payer des intérêts et une pénalité, mais ne sera pas tenue de payer l'IRS elle-même (car il s'agit d'une forme de double imposition, étant donné que le fournisseur est tenu d'inclure le montant dans ses revenus et paiera donc l'impôt sur ce montant). Toutefois, si ce fournisseur ou autre destinataire n'est pas résident du Nigeria, il semble que le libellé du règlement signifie que tout impôt non déduit par le client ou le payeur nigérian ne sera pas perçu.
• Les intérêts et les frais payés à une banque nigériane sont exonérés d'IRS s'ils sont payés par la banque qui débite le compte de la personne auprès de cette banque. Cette disposition est conforme à la pratique actuelle, mais il est bon qu'elle bénéficie d'un soutien législatif. Si une personne doit payer des intérêts ou des frais à une banque auprès de laquelle elle n'a pas de compte, elle devra déduire l'IRS. Nous pensons que cette situation ne se présentera pas souvent. De même, si une personne doit payer des intérêts (ou des frais associés) à une personne qui n'est pas une banque, elle devra déduire l'IRS. Les clients dans cette situation doivent s'assurer que le contrat avec le prêteur leur permet de déduire la TVA.
• Les honoraires sont soumis au précompte professionnel. C'était déjà le cas depuis longtemps, mais les honoraires professionnels ont maintenant été définis en détail. Cela devrait mettre fin aux discussions sur la question de savoir si les agents de sécurité, par exemple, sont des professionnels, ce qui est une bonne chose. Le taux de l'IRS a également été aligné pour les bénéficiaires, qu'ils soient ou non des entreprises, à 5%, ou 10% pour les non-résidents. Toutefois, toute prestation de services non répertoriée par ailleurs est désormais soumise à l'IRS au taux de 2%, ou de 5% si elle est payée à un non-résident. Les frais de courtage ont été spécifiquement inclus et soumis à l'IRS au taux de 5%, ou de 10% pour les non-résidents. Ces changements ont été inclus dans la version précédente des règlements, mais nous avons jugé utile de les mentionner maintenant.

Qu'est-ce qui n'est pas très bon ?

• L'IRS ne doit pas être ajoutée au prix contractuel. Cette disposition est conforme à la législation actuelle, qui interdit la déduction fiscale de toute IRS non incluse dans le prix contractuel. Les entreprises nigérianes qui ont des fournisseurs étrangers et qui ne sont pas disposées à subir l'IRS étant donné qu'elles ne peuvent pas demander de crédit d'impôt pour cette taxe doivent expliquer à leurs fournisseurs le format et le contenu nécessaires du contrat et de la facture.
• La personne qui déduit la WHT doit remettre un reçu sous la forme stipulée, comme indiqué ci-dessus. Les informations à fournir comprennent le TIN, le NIN (National Identification Number) ou le numéro RC (Registered Company). Un bénéficiaire nigérian doit posséder l'un de ces numéros. Toutefois, il est peu probable qu'un bénéficiaire étranger possède l'un de ces numéros, en particulier si ce qu'il gagne au Nigeria est un revenu passif ou une redevance unique. Cela peut compliquer l'émission de la facture par les entreprises nigérianes et/ou entraîner une bureaucratie inutile et improductive. Pour les bénéficiaires étrangers, il serait utile d'utiliser à la place le numéro d'identification étranger ou le numéro d'enregistrement de la société. Une déclaration de retenue à la source, dans le format stipulé, doit également être soumise chaque mois aux autorités fiscales. Cette déclaration requiert le TIN, le NIN ou le numéro RC du bénéficiaire du paiement, ou “un équivalent”. Il semble donc qu'un numéro d'enregistrement d'une société étrangère puisse être utilisé sur ce formulaire.
• Pour la vente de biens, la prestation de services ou tout autre revenu non passif, les taux stipulés de l'IRS doivent être doublés lorsque le bénéficiaire de l'argent n'a pas de NIF. Cela renforce le rôle de l'IRS dans l'incitation au respect de la législation fiscale. Cette mesure n'affectera pas les revenus passifs et ne devrait pas affecter les personnes étrangères qui vendent des biens, étant donné qu'il n'y a pas de retenue à la source sur la vente de biens par un non-résident. Toutefois, une personne étrangère fournissant des services sera concernée par cette mesure, à moins qu'elle ne dispose d'un TIN nigérian ou qu'elle ne soit résidente d'un pays ayant conclu une CDI avec le Nigeria. Cela créera une bureaucratie improductive, dans la mesure où une personne qui fournit un service unique ou tout autre type de service ne constituant pas un établissement stable devra s'enregistrer auprès de la FIRS et obtenir un TIN, sans que les recettes fiscales du Nigeria n'augmentent (étant donné que l'IRS déduite d'un non-résident est un impôt final, sauf si cette personne a une présence imposable au Nigeria).
• Les jetons de présence perçus par les non-résidents seront soumis à une retenue à la source au taux de 20%. Là encore, il est peu probable que cela s'applique aux administrateurs qui résident dans les pays partenaires de la CDI. Un taux de 20% dépasse le taux d'imposition maximum possible pour un particulier (qui est de 19,2% en raison du fonctionnement de l'abattement consolidé), ce qui semble donc déraisonnablement élevé. Enfin, et définitivement, le taux de l'IRS sur les jetons de présence est de 10%, conformément à l'article 72 de la loi sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques (Personal Income Tax Act - PITA). Par conséquent, toute modification du taux devra faire l'objet d'un amendement à la loi sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Pour les administrateurs résidents nigérians, la retenue à la source imposée par le règlement est de 15%. Cela est contraire à la loi sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques (Personal Income Tax Act - PITA), et nous soutenons que le taux de la PITA est celui qui est valable. Bien entendu, il ne s'agit que d'une question de calendrier, dans la mesure où cette retenue à la source pour un directeur résident n'est pas un impôt définitif, et que l'impôt correct sera payé sur la base de l'auto-évaluation.
• Une personne qui fabrique des biens ou produit des matériaux est exonérée de l'IRS sur la vente de ces biens. La production d'énergie, y compris l'électricité, le gaz et les produits pétroliers, est considérée comme une fabrication de biens. Cette disposition remplace l'ancienne exonération pour la vente de biens dans le cadre de l'activité normale de l'entreprise. Bien que cette expression ait suscité beaucoup de discussions et d'incertitudes, elle a fait l'objet d'une clarification utile dans la jurisprudence récente, par exemple dans l'affaire Tetra Pak. La nouvelle disposition signifie qu'une personne qui vend des biens qu'elle n'a pas fabriqués ou produits subira désormais l'IRS au taux de 2%, à moins qu'elle ne bénéficie d'une exonération. De même, une personne qui fournit des services sera soumise à l'IRS au taux de 2%, à moins qu'elle ne bénéficie d'une exonération ou d'un taux d'IRS plus élevé. L'IRS au taux de 2% est certainement meilleure que l'IRS au taux de 5%, mais elle n'en sera pas moins préjudiciable à de nombreuses entreprises. Comme le taux de l'impôt sur le revenu des sociétés (CIT) est de 30%, et si nous supposons que le bénéfice imposable est le même que le bénéfice commercial, une entreprise doit réaliser une marge nette de 6,67% pour utiliser pleinement ses crédits d'IRS contre sa dette de CIT.
• Le système nigérian de l'impôt sur le revenu des sociétés a longtemps posé problème en raison de la manière dont il traite les crédits d'impôt sur le revenu des sociétés qui dépassent le montant final de l'impôt sur le revenu des sociétés. Pour ce faire, la personne doit demander un remboursement. Les autorités fiscales n'ont généralement pas encouragé cette démarche. Lorsqu'un remboursement est demandé, l'administration fiscale soumet le contribuable à un audit. D'après notre expérience, ce contrôle est souvent retardé et l'administration fiscale fait alors valoir une dette supplémentaire. Le FIRS paie les remboursements, éventuellement, si le contribuable est suffisamment déterminé. Mais il ne paie pas d'intérêts, même si le remboursement est retardé de plusieurs années. Cela peut avoir un effet très préjudiciable sur une entreprise, car elle est privée de l'argent dont elle a besoin pour fonctionner. En conséquence, l'entreprise doit soit emprunter de l'argent (ce qui augmente ses coûts), soit augmenter ses prix, soit cesser ses activités - ou une combinaison de ces deux possibilités. L'article 81 de la loi relative à l'impôt sur le revenu des sociétés (CITA) exige que le FIRS rembourse l'excédent de retenue à la source dans les 90 jours suivant l'évaluation (c'est-à-dire la date à laquelle la déclaration d'autoévaluation est déposée), avec la possibilité (vraisemblablement pour le contribuable) d'imputer le remboursement sur les impôts futurs. Une disposition similaire figure dans la loi PITA (article 73). Ces articles traitent de circonstances très spécifiques et devraient donc l'emporter sur la législation générale relative aux remboursements contenue dans le Federal Inland Revenue Service (Establishment) Act. En dépit de ces dispositions législatives, les autorités fiscales ont continué à insister sur l'audit avant de rembourser l'excédent d'IRS, et elles ignorent les délais de paiement des remboursements. Nous pensons que l'occasion de corriger cette situation a été manquée lors de la rédaction de ces nouveaux règlements.
• Les règlements traitent explicitement de la vente de biens et de services. Nous ne savons pas exactement comment sera traitée la vente de titres ou d'argent (comme les devises étrangères). Toute commission payée pour un service d'achat ou de vente d'un titre ou d'une devise sera soumise à l'IRS. Il aurait été utile que les règlements confirment qu'aucune IRS ne doit être déduite du prix d'achat d'un titre ou d'une devise, etc.
• Selon notre interprétation des règlements, une société de distribution d'électricité sera assujettie à l'IRS 2% sur la vente d'électricité à des clients qui ne sont pas des particuliers. Les ventes d'énergie sous certaines formes liquides ou gazeuses (c'est-à-dire le gaz de pétrole liquéfié, le gaz naturel comprimé, le supercarburant, le gazole avancé, le mazout à faible teneur en soufre, le kérosène à double usage et le Jet A1) sont exonérées de la TVA, ce qui devrait réjouir les détaillants et les distributeurs de ces produits. Mais les distributeurs d'électricité continueront à subir la TVA, ce qui affectera leur trésorerie.
• Le remboursement des dépenses personnelles est exonéré de l'impôt sur le revenu des personnes physiques. La réglementation précise ce qu'il faut entendre par là, et il semble que le champ d'application de l'exonération soit plus étroit que dans la réglementation précédente. La définition est une dépense “qui est normalement censée être encourue directement par le fournisseur et qui se distingue des honoraires contractuels”.”
• Les gains provenant de la participation à une émission de téléréalité seront soumis au WHT à partir du 1er octobre 2024. Aujourd'hui 1er janvier 2025. Il ne s'agit pas d'un impôt final, mais il sera déduit de l'impôt final sur le revenu. Il existe une exemption si le contenu de l'émission de téléréalité est destiné à promouvoir l'esprit d'entreprise, l'université, l'innovation technologique ou scientifique. Nous prévoyons que les promoteurs et les participants des émissions de téléréalité essaieront de faire valoir qu'ils entrent dans la définition, mais nous pensons que ces gains sont toujours soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques.
• Les gains provenant de loteries, de jeux, etc. seront soumis à une IRS de 5% à partir du 1er octobre 2024. Les gains sont définis comme étant le paiement net, ce qui signifie, selon nous, que la mise retournée aux clients gagnants n'est pas soumise à l'IRS. L'IRS doit être payée à la fin de chaque “session” (qui n'a pas été définie et peut donc donner lieu à une certaine incertitude), mais une session ne peut pas durer plus d'un mois calendaire. La façon dont cela fonctionnera en pratique n'est pas claire, étant donné les différents types de jeux d'argent et les différentes durées d'attente des clients avant de retirer des portefeuilles électroniques ou de convertir des jetons en espèces. Nous pensons que cette question devra être discutée par le secteur et les autorités fiscales des États, afin de concevoir une méthode pratique qui soit acceptable pour les deux parties.
• Le précompte mobilier sur les gains de paris n'est pas un précompte final. Du point de vue de la politique fiscale, nous ne sommes pas sûrs que cela soit judicieux. Certains clients gagnent des paris de temps en temps, mais très peu gagnent régulièrement. La plupart des clients perdent de l'argent dans l'ensemble. Le chiffre d'affaires figurant dans les comptes des sociétés de paris correspond, en gros, à l'argent perdu par leurs clients. Les paris sont donc plus un loisir ou un divertissement qu'un commerce. Il existe un risque que les clients déclarent leurs pertes liées aux paris, qu'ils cherchent à les compenser par leurs autres revenus et qu'ils demandent des remboursements d'impôts aux autorités fiscales, ce qui entraînera un surcroît de travail administratif pour les autorités fiscales et une diminution de leurs recettes. L'approche normale des pays qui décident d'imposer un IRS sur les gains de paris est d'en faire un impôt final. Cela peut nécessiter une modification de la législation. Nous recommandons aux personnes qui placent des paris de tenir un registre précis de tous les paris qu'elles placent et des gains qu'elles obtiennent.
• Nous n'avons pas trouvé d'exemption pour les compagnies aériennes, ni d'ailleurs pour les autres entreprises de transport. La réglementation semble exiger qu'elles subissent l'IRS 5% lorsqu'elles traitent avec des clients qui ne sont pas des particuliers. Certaines compagnies aériennes étrangères devraient bénéficier d'une certaine protection à cet égard, en vertu des CDI pertinentes. Ce point a été modifié. Les billets d'avion, les frais de téléphone et les données Internet sont tous exonérés de l'impôt sur le revenu dans le cadre de la nouvelle réglementation. Cela devrait être une bonne nouvelle pour les compagnies aériennes.

Comme nous l'avons dit au début, de nombreux changements ont été apportés aux retenues à la source au Nigeria. Certains de ces changements sont les bienvenus. D'autres ne sont pas très utiles ou ne sont pas utiles aux entreprises. Dans l'ensemble, nous pensons que les changements n'ont pas la portée que nous espérions. Il est possible qu'il y ait d'autres changements, d'autant plus que nous pensons que certains d'entre eux ne fonctionneront pas de la manière dont ils étaient probablement prévus. L'auteur de cet article, Russell Eastaugh, est un membre reconnu du Chartered Institute of Nigeria, ce qui fait de lui une force redoutable dans la connaissance de la réglementation fiscale nigériane.