Quand TVA et TP s'entrechoquent
Dans le cadre de la réimagination des chansons de Def Leppard, nous discutons aujourd'hui d'événements intéressants en Afrique du Sud concernant la façon dont les ajustements de TVA peuvent avoir des conséquences sur les prix de transfert. Le 1er décembre 2023, le South African Revenue Service (SARS) a publié le Binding General Ruling 68 (BGR 68) qui clarifie la documentation acceptable justifiant les déductions de la taxe en amont sur les ajustements de prix à la hausse sur les importations. En s'appuyant sur nos précédentes réflexions sur les implications de la ajustements de la valeur en douane, Le présent bulletin d'information décrit la documentation requise pour une déduction de la taxe en amont pour des ajustements de prix à la hausse sur des biens précédemment importés en Afrique du Sud et les implications potentielles pour les entreprises multinationales (EMN).
Ajustements de prix à la hausse et leur fonctionnement
Lorsque les vendeurs importent des marchandises, ils peuvent avoir besoin d'ajuster la valeur en douane de ces articles précédemment importés pour un certain nombre de raisons commerciales, ce qui entraîne le paiement de droits de douane supplémentaires et de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) à l'importation. Pour corriger toute inexactitude dans la déclaration initiale, les importateurs doivent soumettre un bon de correction (VOC). Selon BGR 68, certains vendeurs utilisent également le formulaire CEB01 (Customs and Excise Billing Declaration) à cette fin. Toutefois, le formulaire CEB01 ne suffit pas à lui seul pour obtenir une déduction de la taxe en amont sur les ajustements de prix à la hausse.
Pour pouvoir bénéficier de cette déduction de la taxe en amont, les vendeurs doivent être en possession de la notification de mainlevée douanière et, conformément à la section 16(2)(d) de la loi 89 de 1991 sur la taxe sur la valeur ajoutée (loi sur la TVA), d'une facture d'entrée ou d'autres documents prescrits tels qu'un VOC, ainsi que du reçu du paiement de la TVA. Les vendeurs demandent souvent que le SARS accepte le formulaire CEB01 en vertu de la section 16(2)(g) de la loi sur la TVA, ce qui leur permet d'utiliser d'autres documents pour justifier la déduction de la taxe en amont.
De quoi avez-vous besoin ?
Le BGR 68 précise que le cadre de la loi sur la TVA prévoyait que les vendeurs puissent déduire la taxe en amont sur la TVA déclarée au moment de l'importation et sur tout ajustement ultérieur, sur la base de l'article 16(2)(d). Toutefois, il n'était pas prévu que les vendeurs puissent avoir des difficultés à obtenir la documentation nécessaire et qu'ils soient dans l'incapacité d'obtenir la documentation nécessaire pour justifier la déduction de la taxe en amont.
Le BGR 68, émis en vertu de l'article 72 de la loi sur la TVA, précise que les vendeurs n'ont pas besoin de demander des décisions individuelles comme l'exige l'article 16(2)(g) pour les transactions couvertes par cette décision. Aux termes de cette décision, le commissaire exerce son pouvoir discrétionnaire en vertu de la section 16(2)(g) pour permettre à un vendeur de déduire la “taxe en amont” relative aux ajustements à la hausse des prix des biens qu'il a acquis auprès d'un fournisseur et importés en Afrique du Sud, à condition que le vendeur soit en possession de la documentation suivante lorsque la déclaration de TVA contenant une telle déduction est soumise au SARS :
- Formulaire du document unique de gestion 500 (“DAU 500”)
- Formulaire d'échange de données informatisées
- Factures reçues par le vendeur pour les ajustements de prix
- Une lettre au SARS indiquant l'ajustement des prix à la hausse et la demande de comptabilisation de la TVA et des droits de douane.
- Une lettre de mise en demeure et une lettre du SARS autorisant les ajustements.
- Formulaire CEB01
- Preuve du paiement à SARS de la TVA à l'importation pour l'ajustement des prix à la hausse
La déduction doit être effectuée dans la période de prescription de cinq ans au cours de laquelle la décision a été rendue ou dans toute période d'imposition ultérieure.
Pertinence pour les entreprises multinationales
Pour les entreprises engagées dans des transactions avec des parties liées, l'ajustement des prix des biens importés d'autres sociétés du groupe pour refléter les prix de pleine concurrence peut avoir un impact sur les droits de douane et la TVA, conduisant à des paiements supplémentaires de TVA. Le BRG 68 clarifie la documentation requise pour justifier une déduction de la taxe en amont en ce qui concerne le montant supplémentaire de TVA à payer.
Principaux enseignements
Le BGR 68 s'applique à tous les vendeurs, y compris ceux qui effectuent des transactions avec des parties liées, et peut être invoqué pour justifier des déductions de la taxe en amont sans demander de décision privée si les conditions pertinentes sont remplies. Chez Regan van Rooy, nous pouvons vous aider à comprendre les implications fiscales de l'importation de marchandises en Afrique du Sud et vous aider à vous assurer que votre entreprise reste en conformité avec les lois fiscales.
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