Aujourd'hui, nous parlons des ajustements de prix et des ajustements de prix de transfert (PT) et de la manière de s'assurer que le croisement des douanes et des PT ne vous mette pas dans le pétrin.
Les ajustements de prix de transfert se produisent souvent au cours d'un contrôle fiscal, lorsque les autorités fiscales font valoir que les prix de transfert ne respectent pas le principe de pleine concurrence et modifient donc les prix pour les ramener au montant “correct”. Ces ajustements interviennent généralement au cours d'un exercice ultérieur à celui au cours duquel les transactions ont eu lieu et peuvent donner lieu à des pénalités et à des intérêts assez élevés.
D'autre part, le contribuable lui-même peut procéder à des ajustements de prix, souvent au cours de l'exercice où ils ont eu lieu, afin que les biens importés pendant l'année reflètent le prix de pleine concurrence des biens (c'est-à-dire qu'ils reflètent la substance économique des transactions entre parties liées ou que les biens sont facturés à des prix liés au marché). Ces types d'ajustements de prix, s'ils sont effectués correctement, n'entraînent généralement pas d'ajustements plus importants de la taxe sur la valeur ajoutée, ni de pénalités ou d'impôts supplémentaires, car la position fiscale est corrigée au cours de la période d'imposition.
Les ajustements de prix et de prix de transfert peuvent avoir des conséquences sur les évaluations douanières, en particulier lorsque les prix déclarés à des fins douanières diffèrent des prix utilisés à des fins de prix de transfert. Dans ce cas, les autorités fiscales peuvent examiner les valeurs déclarées et les ajuster pour s'assurer qu'elles reflètent le principe de pleine concurrence. De même, les autorités fiscales peuvent examiner les évaluations douanières lors de l'évaluation de la conformité aux règles de la taxe sur la valeur ajoutée et s'interroger sur les différences entre les deux. Fondamentalement, il convient d'examiner conjointement les douanes et la taxe de vente et de s'assurer qu'elles sont alignées, car il est difficile d'obtenir des résultats trop différents pour deux objectifs fiscaux différents.
L'administration fiscale sud-africaine (SARS) a récemment publié de nouveaux projets d'amendements concernant les procédures à suivre lorsque les commerçants procèdent à des ajustements de prix en fin d'année. Cela apporte une clarté bienvenue car, avant ces changements, il n'y avait pas de procédures officielles décrites dans la législation douanière sur la façon de traiter de tels ajustements de prix.
Dans les amendements, le SARS propose que la valeur en douane soit ajustée sur le connaissement d'entrée (SAD 500) et qu'un bon de correction (VOC) soit émis pour chaque entrée de valeur en douane modifiée. Cela entraînera une charge administrative supplémentaire pour les opérateurs qui ont plusieurs entrées à ajuster, ainsi que des coûts supplémentaires pour passer les VOC.
Le nouveau projet de règles précise que le SARS doit être informé par courrier électronique ou par remise en main propre à un bureau de douane des notes de débit ou de crédit reçues pour une période comptable donnée, dans un délai d'un mois à compter de la date de la note de débit ou de crédit. Si une note de débit est transmise, elle entraînera une augmentation des valeurs en douane déclarées sur le DAU 500, ce qui se traduira par des droits de douane et une TVA à l'importation supplémentaires à payer au SARS. Si une note de crédit est adoptée, l'opérateur peut se trouver dans une position de remboursement des droits de douane. La TVA à l'importation sera neutre.
Les projets d'amendements précisent qu'une documentation spécifique doit accompagner la communication au SARS, notamment une feuille de calcul indiquant l'impact de l'ajustement sur les droits de douane et la TVA à l'importation pour la période d'ajustement en question, des états financiers signés, les accords d'achat et de vente pertinents et un résumé des déclarations de TVA 201 soumises au SARS, entre autres.
Ce que nous en pensons
Les ajustements de la tarification et du prix de transfert peuvent avoir des conséquences directes sur les évaluations douanières des marchandises importées, et les autorités fiscales peuvent également prendre en compte les évaluations douanières lors de l'évaluation de la conformité au prix de transfert. Fondamentalement, il convient d'examiner conjointement les douanes et la taxe sur la valeur ajoutée et de s'assurer qu'elles sont alignées.
Il est donc essentiel que les entreprises multinationales documentent soigneusement les ajustements de prix de transfert et veillent à ce qu'ils soient étayés par une analyse économique et une documentation appropriées, tant du point de vue du prix de transfert que de l'évaluation en douane. Le fait de ne pas procéder en temps voulu à des ajustements précis de prix ou de prix de transfert peut entraîner des controverses fiscales, des pénalités et des risques pour la réputation de l'entreprise.
Rencontrer les auteurs
L'article d'aujourd'hui a été rédigé par Wian de Bryn, notre spécialiste des douanes basé à Johannesburg, qui peut être contacté à l'adresse suivante wdebruyn@reganvanrooy.org et Sihle Mapolisa, qui fait partie de notre équipe chargée des prix de transfert chez Regan van Rooy. Sihle est basée à Pretoria et peut être contactée à l'adresse suivante smapolisa@reganvanrooy.com
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