EN BREF : Budget de l'Afrique du Sud 2023

Le ministre sud-africain des finances a présenté en début de semaine son discours annuel sur le budget, accompagné de propositions fiscales et autres. Ce discours sur le budget s'inscrit dans le contexte d'une myriade de problèmes en Afrique du Sud, en particulier la crise énergétique, qui semble s'aggraver d'année en année. On s'attend également à ce que l'Afrique du Sud soit bientôt inscrite sur la liste grise du Groupe d'action financière internationale (GAFI).

Les temps sont durs pour les Sud-Africains et, en gardant ces questions à l'esprit, nous présentons ci-dessous quelques-unes des principales conclusions du discours sur le budget 2023.

Les énergies renouvelables et la crise énergétique

Il est proposé que toutes les entreprises bénéficient d'un abattement de 125% pour les investissements dans des projets de production d'électricité, quelle que soit la taille du projet. Il s'agit toutefois d'une arme à double tranchant, compte tenu des changements qui entreront bientôt en vigueur concernant la limitation de l'utilisation des pertes évaluées par les entreprises. Les entreprises feraient donc bien d'envisager l'impact potentiellement négatif sur leur dette fiscale au cours de l'année suivante dans le cadre de la nouvelle dispense proposée, en notant que dans le cadre de la dispense actuelle, cette dette fiscale ne serait certainement apparue que quatre ans après que le projet ait été mis en œuvre.

Les ménages seront également autorisés à demander un rabais de 25% sur le coût des panneaux solaires, installés à partir du 1er mars 2023 et limités à R15 000 sur une période de deux ans. Le rabais ne s'applique qu'au coût des panneaux solaires, et non aux autres coûts liés aux batteries, aux onduleurs, etc. Étant donné que le coût des panneaux solaires n'est généralement pas significatif par rapport au coût total des systèmes solaires de toiture, nous pensons que le rabais ne vaut pas grand-chose.

Perception des recettes et perspectives

Par rapport aux recettes fiscales effectives de 2021/2022, il apparaît, de manière peut-être surprenante, que l'Afrique du Sud dépassera les recettes fiscales budgétisées pour l'année 2022/2023. Les recettes fiscales pour 2022/23 devraient dépasser les estimations du budget 2022 de 93,7 milliards de rands.

Les recettes fiscales prévues pour l'exercice 2022/2023 sont les suivantes :

1. Impôt sur le revenu des personnes physiques - 602 milliards de Rands
2. Taxe sur la valeur ajoutée (“TVA”) - R426 milliards
3. Impôt sur le revenu des sociétés - 345 milliards de Rands
4. Commerce international (y compris les droits de douane) - 77 milliards de rands
5. Taxes sur les carburants - 79 milliards de rands

Quelques autres mentions dignes d'intérêt, dont certaines sont plutôt déprimantes :

• Eskom recevra une injection de 254 milliards de rands pour alléger sa dette (soupir) ;
• Un milliard de rands va être alloué à South African Airways pour l'aider dans le processus de sauvetage de l'entreprise (head scratch) ;
• 36 milliards de rands seront alloués au fonds Covid-19 ;
• Le budget 2023 réduit le déficit budgétaire consolidé à son niveau le plus bas depuis 2017/2018 ; et
• La croissance économique est estimée à seulement 0,9%

Autres modifications politiques et administratives - Dispositions relatives à la retraite

Comme nous le savons tous, lorsqu'un employeur bienveillant contribue à un fonds de retraite pour le compte d'un employé, il est réputé que l'employé a versé la contribution. Or, il est maintenant proposé de modifier la législation afin d'inclure cet avantage dans le revenu imposable de l'employé avant qu'une déduction ne soit accordée.

Taxes sur les péchés

Les droits d'accises sur l'alcool et le tabac seront augmentés de 4,9%, ce qui est inférieur à l'inflation actuelle, une bonne nouvelle pour nos amis pécheurs. Le fait que la taxe sur la promotion de la santé, ou “taxe sur le sucre”, n'augmentera pas avant avril 2025 constitue également un soulagement pour de nombreuses personnes.

Clarification des règles anti-évasion pour les prêts à faible taux d'intérêt ou sans intérêt accordés aux fiducies

La section 7C contient une disposition sur la donation présumée concernant les prêts à faible taux d'intérêt ou sans taux d'intérêt accordés à des structures fiduciaires ou à des structures fiduciaires. L'exemption de cette règle sera désormais clarifiée lorsqu'elle concerne l'achat d'une résidence principale. Des mesures seront également mises en place pour limiter les abus perçus de cette disposition par l'utilisation de prêts libellés en devises étrangères. Attendons donc de voir quel sera l'impact de ces changements.

Extension de la disposition anti-évasion aux dividendes étrangers provenant d'actions cotées en Afrique du Sud  

Il est proposé d'étendre les règles anti-évitement par aller-retour aux scénarios dans lesquels les Sud-Africains perçoivent des dividendes étrangers de sociétés offshore cotées à la bourse sud-africaine, lorsque ces sociétés étrangères ont gagné des montants de source sud-africaine, qui à leur tour ont donné droit à une déduction fiscale en Afrique du Sud.

Interaction entre la règle anti-évasion et l'exonération applicable aux dividendes étrangers

La loi sud-africaine sur l'impôt sur le revenu, 58 de 1962 (“ITA”) contient des dispositions qui déterminent qu'un montant déductible de l'impôt ne doit pas être perçu par un résident ou une société étrangère contrôlée comme un montant exonéré. Il est proposé d'étendre ces règles anti-évasion aux scénarios dans lesquels l'impôt sur les dividendes n'est dû qu'à hauteur de 20% pour les montants entièrement déductibles au niveau de la société (27%) ou aux taux marginaux (max. 45%).

Imposition des bénéficiaires non-résidents des trusts de la SA

Il est proposé d'aligner l'application du principe de la canalisation prévu par l'ITA entre les revenus et les plus-values qui peuvent être transférés aux bénéficiaires non-résidents des fiducies sud-africaines. Les règles actuelles ne permettent pas aux plus-values d'être transférées aux bénéficiaires non-résidents, alors que les revenus peuvent l'être. L'amendement aurait très probablement pour effet que tous les montants soient imposables dans le trust sud-africain, ce qui en fait un changement important à surveiller.

Affiner l'exonération de la participation pour la vente d'actions dans des sociétés étrangères

Les conditions d'application de l'exonération de participation sur la vente d'actions étrangères seront renforcées afin d'exclure les situations où la vente se fait à une société non-résidente au sein du même groupe, ou lorsque les actionnaires ultimes de la société acquéreuse sont les mêmes que ceux d'une autre société du groupe.

Il est également proposé d'étendre les conditions d'application de l'exonération de participation prévue par les règles relatives aux sociétés étrangères contrôlées en ce qui concerne le retour des capitaux étrangers, afin d'y inclure une condition de propriété de 18 mois. Ces changements peuvent avoir un impact important sur les restructurations, alors soyez prudents !

Prolongation du délai pour soumettre une déclaration lorsque les contribuables ne sont pas d'accord avec une autocotisation

Le SARS peut procéder à une évaluation sur la base d'une estimation lorsque le contribuable ne soumet pas de déclaration, après quoi le contribuable peut soumettre une déclaration révisée dans un délai de 40 jours. Il est proposé que le SARS puisse prolonger la période de 40 jours pour s'aligner sur la fin de la saison annuelle de dépôt des déclarations.

Données de tiers et réforme de l'administration de l'impôt sur le revenu des personnes physiques

Le gouvernement s'appuie sur le système de réforme de l'administration fiscale qui réduit l'administration des contribuables et l'exactitude des impôts payés. Cela inclut la perspective de fournir des données mensuelles sur les employeurs et les employés de manière entièrement automatisée. Ainsi, les rapprochements annuels des comptes PAYE pourraient devenir une chose du passé, ce qui est un message très positif pour tous les employeurs.

“Structures ”Loop

Malheureusement, aucune précision n'a été apportée sur la procédure de contrôle des changes à suivre par les Sud-Africains qui réinvestissent en Afrique du Sud par l'intermédiaire d'une structure offshore (c'est-à-dire les structures dites “en boucle").

L'abrogation des notes pratiques 31 et 37

Le 16 novembre 2022, le SARS a informé les contribuables de son intention de retirer la note pratique 31 à compter des années d'imposition commençant le ou après le 1er mars 2023, en raison de l'abus perçu de l'avantage de déduction fiscale prévu par la note pratique 31. Toutefois, il a été annoncé dans le discours du budget que le retrait de cette note pratique serait reporté jusqu'à ce que le SARS ait examiné si des changements pouvaient être apportés à la législation fiscale pour tenir compte des transactions commerciales légitimes affectées par le retrait de la note pratique 31.

Le retrait de la note pratique 37 sera également reporté jusqu'à ce que des modifications fiscales adéquates puissent être apportées pour réduire l'impact du retrait sur les transactions légitimes.

Clarification de l'exonération des établissements étrangers pour les sociétés étrangères contrôlées (CFC)

Peut-être à la suite d'un récent arrêt de la Cour suprême, le SARS estime qu'il y a une lacune dans l'exonération actuelle des FBE. Le Trésor national a donc proposé que l'exonération des FBE soit modifiée afin de préciser que, pour être considérées comme des FBE, toutes les fonctions importantes pour lesquelles une CFC est rémunérée doivent être exercées par cette CFC (ou par toute autre CFC située dans le même pays que cette CFC), sous réserve que certaines conditions soient remplies. Il convient de suivre cette évolution de près, car elle pourrait conduire à une imposition importante de l'AS sur les bénéfices de votre société étrangère.

Érosion de la base et transfert de bénéfices : La solution des deux piliers

Le gouvernement a indiqué qu'un projet de document de discussion sur la mise en œuvre du deuxième pilier serait publié pour recueillir les commentaires du public, et qu'un projet de législation serait préparé pour être inclus dans le projet de loi de 2024 modifiant les lois fiscales. Reste à savoir comment (et si) cela sera mis en œuvre en Afrique du Sud.

Budget Propositions de remboursement de la TVA et du gazole

Bien qu'aucune modification n'ait été proposée en ce qui concerne la taxe générale sur les carburants ou la taxe du Fonds des accidents de la route, il a été proposé, afin de limiter l'impact de la crise énergétique sur les prix des denrées alimentaires, d'étendre le remboursement de la taxe sur le gazole aux fabricants de denrées alimentaires pour une période de deux ans, du 1er avril 2023 au 31 mars 2025.

Les changements proposés en ce qui concerne la législation sur la TVA sont les suivants :

• Amendements qui s'appliqueront au secteur de l'assurance à court terme : Les modifications apportées l'année précédente à l'article 72 de la loi sur la TVA (1991), qui concernent les pouvoirs discrétionnaires du SARS sur les décisions en matière de TVA, ont affecté les décisions prises avant le 21 juillet 2019, y compris la décision générale contraignante 14. Le gouvernement propose donc d'apporter des modifications à la loi sur la TVA afin de clarifier le traitement TVA de certaines fournitures dans le secteur de l'assurance à court terme ;
• Modifications visant à clarifier le traitement TVA des bons prépayés dans le secteur des télécommunications ;
• Amendements visant à clarifier la signification du “coût ajusté” en ce qui concerne la location temporaire de biens immobiliers résidentiels ; et

Modifications visant à clarifier les règles de TVA relatives aux exigences documentaires pour les exportations d'or.

Si l'un de ces points vous met la puce à l'oreille ou si vous souhaitez discuter de l'impact que ces changements pourraient avoir sur votre entreprise, n'hésitez pas à nous contacter. tendre la main.