Comme si la TVA ne suffisait pas, qu'est-ce que la TVA inversée ?

Le fils d'un ami, âgé de dix ans, a effectué son premier achat en ligne et a été dégoûté de voir la TVA ajoutée à la fin, et il n'a pas été calmé même lorsque ses parents ont essayé de lui expliquer : “Je dois payer des taxes ? Mais je ne suis qu'un enfant ! Bienvenue dans le monde réel, mon enfant, et dans le long bras du fisc !

La taxe sur la valeur ajoutée (“TVA”) est un impôt indirect basé sur la consommation et ajouté à la fourniture de produits ou de services à chacun des différents stades de la production et de la distribution. Pour la plupart des gouvernements, la TVA est l'une des principales sources de revenus, car elle s'applique à tous, y compris aux enfants et, bien sûr, aux personnes à faible revenu, ce qui explique pourquoi les modifications de la TVA peuvent être politiquement sensibles.

Nous comprenons et acceptons la TVA, mais qu'est-ce que la TVA inversée et comment fonctionne-t-elle ? L'autoliquidation de la TVA est une dérogation aux règles habituelles de la TVA, dans laquelle le fournisseur facture la TVA au client et demande à ce dernier de comptabiliser la TVA sur la fourniture. Elle s'applique normalement aux services importés par un résident d'un pays en provenance d'un non-résident (c'est pourquoi elle est également appelée “TVA sur les services importés” dans certaines juridictions), mais l'autoliquidation de la TVA peut également s'appliquer à l'importation de biens.

Malheureusement, la TVA inversée est très couramment prélevée en Afrique, et souvent d'une manière telle qu'il est pratiquement impossible d'en demander le remboursement et qu'elle peut donc devenir un énorme coût supplémentaire pour les entreprises. Examinons cette question sous l'angle des étapes de la transaction.

Lorsque la TVA inversée s'applique, le client paie au fournisseur le montant de la facture hors TVA, mais lorsqu'il remplit sa déclaration de TVA, il doit déclarer les montants de TVA en amont et en aval. En théorie, cela devrait avoir un effet nul sur les flux de trésorerie lorsque le client est enregistré à la TVA et qu'il a droit à un crédit complet. Toutefois, dans de nombreuses juridictions, l'autoliquidation de la TVA ne s'applique que lorsque le client n'a pas droit à un crédit de taxe en amont ou à un crédit intégral, par exemple lorsqu'il s'agit d'une entité exonérée ou d'un particulier. En d'autres termes, une déclaration de TVA en aval n'est requise que pour les clients qui n'ont pas droit à un crédit de TVA en amont, car le service importé n'est pas utilisé à des fins imposables. L'inclusion dans la législation sur la TVA de dispositions imposant effectivement la TVA sur une livraison effectuée par un non-résident à un résident a pour but de garantir que le résident se trouve dans la même situation que si la livraison avait été effectuée par un fournisseur local assujetti à la TVA.

Plusieurs juridictions africaines appliquent le mécanisme de la TVA inversée, notamment le Botswana, la Côte d'Ivoire, le Kenya, le Sénégal, l'Ouganda, le Nigeria, le Ghana et bien d'autres encore.

Examinons plus en détail le cas de l'Afrique du Sud, qui impose également la TVA sur les “services importés” dans la mesure où le bénéficiaire n'acquiert pas les services dans le but d'effectuer des livraisons imposables. L'Afrique du Sud a également publié récemment, pour consultation publique, des dispositions qui introduiront, pour la première fois, un mécanisme national d'autoliquidation.

En octobre 2021, le Trésor national sud-africain et l'administration fiscale sud-africaine (“SARS”) ont publié un projet de règlement et un projet d'exposé des motifs sur l'autoliquidation intérieure (“DRC”) des métaux de valeur. Comme dans d'autres juridictions, l'objectif du DRC est de limiter les systèmes de fraude à la TVA sur la fourniture de métaux précieux. Il est important de noter que la RDC ne s'appliquera pas à tous les métaux précieux, mais uniquement aux biens livrés sous forme de lingots d'or ou d'articles similaires. En termes de conformité, selon le projet de règlement, le fournisseur et le client seront soumis à des exigences supplémentaires lorsqu'ils soumettront des déclarations fiscales, émettront des factures, des notes de débit et de crédit, et demanderont des crédits de taxe sur les intrants. Les règlements s'appliquent lorsque le fournisseur et le client sont tous deux des vendeurs immatriculés à la TVA. Nous suivrons avec intérêt l'évolution de ce dossier pour voir s'il sera élargi au fil du temps.

Constatez-vous des reversements de TVA, ou une TVA provenant d'une juridiction où vous n'êtes pas résident et que vous ne pouvez pas récupérer ?  Contactez nous à discuter.