Ce n'est pas l'UE, c'est moi... Alors, que signifie vraiment le Brexit pour le régime fiscal britannique ?

Le Royaume-Uni a officiellement quitté l'Union européenne, avec effet au 31 janvier 2021, après le plus long chant du cygne au monde. Nous savons que le retrait du Royaume-Uni de l'UE aura de nombreuses répercussions (on pense notamment à Boris et à ses kippers), mais aujourd'hui, nous examinons ce que le Brexit signifiera réellement pour le régime fiscal britannique, s'il y a lieu.

La bonne nouvelle, c'est qu'il n'y aura pas grand-chose, du moins en ce qui concerne les impôts directs. Sur le plan fiscal, le Brexit aura surtout un impact sur les impôts indirects tels que les droits de douane et la taxe sur la valeur ajoutée. Avant le 31 janvier 2021, le Royaume-Uni faisait partie du régime consolidé de TVA de l'UE. Les entreprises britanniques étaient ainsi exemptées de l'obligation de s'enregistrer à la TVA dans chacun des pays de l'UE où elles exerçaient leurs activités. Le Brexit signifiera donc que les entreprises britanniques devront probablement désormais s'enregistrer à la TVA dans chaque pays de l'UE dans lequel les ventes ont lieu. En ce qui concerne les importations en provenance de l'UE, les règles britanniques en vigueur pour les importations en provenance de pays non membres de l'UE s'appliqueront aux importations en provenance de l'UE, avec quelques changements. Cela signifie que les entreprises immatriculées à la TVA au Royaume-Uni qui importent des biens en provenance de l'UE devront comptabiliser la TVA à l'importation, mais pourront le faire sur leur déclaration de TVA, plutôt que de la payer d'emblée à l'arrivée des biens à la frontière britannique. Les entreprises immatriculées à la TVA au Royaume-Uni peuvent continuer à détaxer les ventes de biens aux entreprises de l'UE et les États membres de l'UE traiteront les biens importés du Royaume-Uni de la même manière que les autres pays non membres de l'UE, c'est-à-dire que la TVA à l'importation et les droits de douane seront dus à l'arrivée des biens dans l'UE. En outre, en l'absence d'accord commercial avec l'UE, les exportations et les importations seront soumises à des droits de douane importants, accompagnés de formalités administratives supplémentaires (formalités douanières et contrôles aux frontières).

En ce qui concerne l'impôt sur les sociétés et l'impôt sur les personnes physiques, le Royaume-Uni ayant bien entendu son propre régime fiscal souverain, l'environnement fiscal ne sera pas directement impacté par le Brexit en termes de fiscalité nationale. Toutefois, il y aura un certain nombre de changements indirects. L'UE a mis en place un certain nombre de directives visant à harmoniser ou à minimiser les taxes sur les transactions intra-UE, en particulier en réduisant la retenue à la source sur les flux à l'intérieur de l'UE. Après le Brexit, les diverses directives fiscales de l'UE disparaîtront pour les entreprises britanniques, en particulier la directive mère-filiale de l'UE qui permet aux dividendes d'être versés par les filiales de l'UE sans retenue à la source, et la directive sur les intérêts et les redevances de l'UE qui permet aux intérêts et aux redevances d'être versés par les filiales de l'UE sans retenue à la source.

Bien que le gouvernement britannique ait confirmé que les paiements intragroupes (du Royaume-Uni aux entités du groupe de l'UE) relatifs aux intérêts, aux redevances et aux dividendes ne seront pas soumis à la retenue à la source, rien n'indique que la même règle s'appliquera (ou sera rétablie) en ce qui concerne les paiements de l'UE aux sociétés du groupe du Royaume-Uni. Par conséquent, lorsque des dividendes, des redevances et des intérêts sont versés par des entités de l'UE à des entités britanniques, les retenues à la source ne peuvent être réduites que dans le cadre des conventions de double imposition (“CDI”) pertinentes. Bien que le Royaume-Uni dispose d'un vaste réseau de conventions de double imposition favorables, les retenues à la source resteront plus élevées que lorsque les directives de l'UE s'appliquaient.

Une lueur d'espoir apparaît avec la réduction de certaines exigences en matière de déclaration, apparemment dans le domaine de la transparence fiscale. Une autre directive de l'UE, celle-là conçue pour donner aux autorités fiscales de l'UE un avertissement précoce sur les schémas fiscaux transfrontaliers potentiellement néfastes et nommée de manière accrocheuse DAC6, ne s'appliquera plus aux entreprises britanniques. La directive DAC6 s'applique aux montages fiscaux transfrontaliers qui répondent à certaines caractéristiques et impose une lourde charge en matière de communication d'informations. Par exemple, si une entité opère dans une autre juridiction et y crée un établissement permanent, ou si une entité opère dans une autre juridiction et n'y crée pas d'établissement permanent (seuls des fonctionnaires peuvent inventer ce genre de choses), alors les obligations de déclaration s'appliquent. Comme pour toutes les règles relatives aux accords à déclarer ou aux obligations d'information générales, l'intention est louable, mais le résultat est tout simplement une énorme tracasserie administrative, de sorte que la vie sera désormais plus facile pour les entreprises britanniques à cet égard. En effet, le Royaume-Uni n'appliquera plus que certaines règles exigeant des entreprises britanniques qu'elles déclarent les accords relevant de la catégorie D des caractéristiques du CAD 6, c'est-à-dire les accords qui sapent la norme commune de déclaration ou déguisent la propriété effective.

En bref, c'est fini ! Le Royaume-Uni a “repris le contrôle” et peut faire ce qu'il veut avec ses kippers, et continuer à utiliser des livres plutôt que des kilos. Sur le plan fiscal, il y aura plus de tracas et de coûts en termes de TVA, de douane et de retenue à la source sur les flux entre le Royaume-Uni et l'UE, mais moins d'exigences en matière de déclaration au titre du CAD6.