Tour d'horizon de la fiscalité en Afrique - les dernières nouvelles du Kenya et du Nigéria

La capitale du Kenya, Nairobi, est un centre d'affaires important pour le continent africain. De nombreuses entreprises y fournissent des services à des clients d'autres pays. La plupart des pays utilisent leur système de TVA pour encourager les “services exportés” de ce type, en appliquant un taux de TVA de zéro pour cent. Cela signifie que le prestataire de services peut récupérer la TVA payée sur les intrants (loyers, ordinateurs, électricité, etc.), mais que le client étranger n'est pas tenu de payer la TVA dans le pays du prestataire. En 2022, le gouvernement kenyan a dû décider que l'industrie kenyane était trop compétitive, puisqu'il a imposé la TVA sur les services exportés au taux normal de 16%. Cette mesure ne s'applique pas à l“”externalisation des processus d'affaires", qui reste soumise à un taux zéro.

Cette situation est préjudiciable aux entreprises kenyanes qui exportent des services, car elle rend leurs services plus coûteux qu'ils ne le seraient autrement. Il semble que le gouvernement l'ait reconnu et qu'il envisage à présent de modifier à nouveau la loi. Les services exportés seront à nouveau détaxés, comme ils devraient l'être. Il s'agit d'une évolution très positive, qui montre que le gouvernement kenyan est à l'écoute, et qui devrait aider le Kenya à conserver son rôle de centre de premier plan pour les services aux entreprises destinés au reste du continent et au-delà, et de lieu d'implantation pour les sièges sociaux régionaux.

Les entreprises financent souvent leurs filiales dans d'autres pays en recourant à l'endettement plutôt qu'aux fonds propres. Parfois, elles le font pour réduire leurs impôts, car les intérêts sont déductibles. Mais il peut y avoir d'autres bonnes raisons de recourir à la dette, comme la protection de l'actionnaire contre la dévaluation de la monnaie, ou une plus grande simplicité dans le remboursement des fonds excédentaires à l'actionnaire.

Les intérêts versés à un prêteur étranger sont souvent soumis à des retenues à la source, et de plus en plus de pays limitent le montant des intérêts pouvant être déduits, en particulier pour les prêts accordés par des parties liées. Le Kenya applique ces deux restrictions, mais va plus loin. Si un prêt accordé par une partie liée étrangère (un actionnaire, par exemple) à une entreprise kenyane est sans intérêt, il est évident que l'entreprise kenyane ne peut déduire aucune charge d'intérêt. Souvent, la raison pour laquelle le prêt est sans intérêt est que l'entreprise kenyane n'est pas en mesure de payer des intérêts - le prêt s'apparente à bien des égards davantage à un capital qu'à une dette.

Vous pouvez alors penser qu'il n'y a pas lieu de se préoccuper du précompte mobilier sur les intérêts, puisqu'aucun intérêt n'est payé. Mais vous vous trompez ! Le Kenya considère que les intérêts ont été facturés au taux du marché et le précompte mobilier doit être payé sur ces intérêts présumés. Comme il ne s'agit pas d'intérêts réels, l'entreprise kenyane ne peut pas les déduire.

Cela permet au Kenya de percevoir une retenue à la source, même si aucun intérêt n'a été facturé ou payé. Cela représente une charge supplémentaire pour l'emprunteur kenyan, qu'il ne peut souvent pas assumer. En fait, cela augmente les coûts d'investissement au Kenya. Il semble s'agir d'une mesure brutale, qui pénalise les entreprises qui ne paient pas “suffisamment” d'intérêts, alors que d'autres parties de la législation fiscale tentent de décourager les entreprises de payer des intérêts à des parties liées.

Le taux nigérian de l'impôt sur les sociétés est souvent cité comme étant de 30%. D'une certaine manière, c'est vrai, mais c'est trompeur. En effet, le Nigeria applique au moins trois taxes sur les bénéfices des entreprises. Comment savoir quel taux s'applique et à quel moment ?

Pour la plupart des entreprises (c'est-à-dire celles qui ne sont pas de petite taille et qui ne bénéficient pas d'une exonération fiscale), l'impôt sur le revenu des sociétés s'élève à 30%. Mais elles doivent également payer la Tertiary Education Trust Fund Tax (TET), qui s'élève désormais à 3% du bénéfice tel que calculé pour l'impôt sur le revenu, mais avant déduction des déductions pour amortissement et des pertes reportées.

Les entreprises doivent également s'acquitter de la taxe sur le fonds fiduciaire de la police, qui s'élève à 0,005% des bénéfices. Il s'agit au moins d'un petit montant, mais il ajoute encore à la charge fiscale en espèces et à la charge de conformité.

Les entreprises de certains secteurs (tels que les banques, les compagnies d'assurance, les compagnies de téléphone) paient encore un autre impôt, le prélèvement de l'Agence nationale de développement des technologies de l'information (NIDTA), qui s'élève à 1% du bénéfice comptable. Les entreprises de certains secteurs (tels que la banque, les télécommunications, les TIC, l'aviation, la marine et le pétrole) doivent également payer une autre taxe de 0,25% du bénéfice comptable avant impôt, pour financer l'Agence nationale pour l'infrastructure des sciences et de l'ingénierie (NASENI). Enfin, certaines industries sont soumises à des taxes supplémentaires, mais celles-ci sont le plus souvent prélevées sur les ventes ou les coûts, plutôt que sur les revenus.

Ainsi, pour une entreprise qui n'est pas tenue de payer la taxe NIDTA, elle devra payer un impôt sur le revenu de plus de 32,5%, et le taux sera plus élevé pour une entreprise qui dépense davantage en immobilisations.

Tout cela sans tenir compte des retenues à la source sur les dividendes.

Le taux principal de l'impôt sur le revenu des sociétés est de 30%, mais en plus de cela, une société paiera l'impôt sur le fonds fiduciaire de l'éducation tertiaire de 3%. Certaines entreprises paient également le prélèvement NIDTA de 1% et le prélèvement NASENI de 0,25%, mais nous n'en tiendrons pas compte dans le cadre de cette étude. L'impôt sur le revenu global s'élève donc à 33%, ce qui n'est pas négligeable.

Lorsqu'une entreprise déclare un dividende, il y a une retenue à la source de 10%. Cette retenue est réduite par certaines conventions de double imposition, mais pas toutes. Ainsi, un actionnaire qui considère l'impôt total payé directement et indirectement par l'intermédiaire de la société subira un taux d'imposition de 39,7%.

D'autre part, un particulier paie l'impôt sur le revenu à un taux maximum de 19,2%. Le taux maximum indiqué dans la loi sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques est de 24%, mais une partie des revenus est exonérée. Par ailleurs, les intérêts perçus par un particulier ne sont soumis qu'à une retenue à la source de 10%. En résumé, il existe un écart important entre les taux d'imposition des sociétés et ceux des particuliers, ce qui peut être particulièrement important lors de la structuration de transactions pour des entreprises privées.

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