La Namibie a promulgué le 16 septembre 2024 sa loi d'amendement de l'impôt sur le revenu, qui met en œuvre les changements proposés dans le discours du budget 2024. Bien que les contribuables bénéficient d'un allègement bienvenu avec, par exemple, la réduction des taux d'imposition, la loi met également en œuvre d'autres changements assez importants, que nous analysons aujourd'hui.
Taux d'imposition
Le taux d'imposition des sociétés sur les revenus imposables provenant d'une source autre que minière est réduit à 31% pour les exercices qui commenceront le ou après le 1er janvier 2024. Le taux d'imposition sera encore réduit à 30% pour les exercices qui commenceront le ou après le 1er janvier 2025.
Les seuils d'imposition pour les contribuables individuels ont été augmentés de N$50,000 à N$100,000 avec effet au 1er mars 2024.
Selon une déclaration du ministre des finances, il incombe aux employeurs de rembourser les cotisations salariales qui ont été prélevées en trop pour la période allant du 1er mars 2024. Le montant remboursé doit être déduit du montant mensuel de l'impôt dû par le salarié à l'Agence fiscale namibienne (’NamRA“).
Allocation de stage pour les jeunes
Une indemnité de stage pour les jeunes a été introduite, qui permettra à un employeur de demander une indemnité de stage, basée sur une formule, en plus du coût réel encouru par l'employeur, lorsque le stagiaire et l'employeur sont parties à une convention de stage enregistrée.
Limitation des pertes évaluées
La section 21 a été modifiée pour limiter le montant des pertes évaluées qui peuvent être déduites. L'imputation sur le revenu imposable du solde des pertes subies par le contribuable au cours d'une année antérieure et qui ont été reportées de l'année d'imposition précédente est désormais limitée à N$1 000 000 ou à 80% du revenu imposable, le montant le plus élevé étant retenu, avant de tenir compte des dispositions de l'article 21 ou de l'article 36 de la loi relative à l'impôt sur le revenu (“Income Tax Act” ou ITA). Une perte évaluée subie au cours de l'année d'évaluation en cours est également limitée.
En outre, une restriction a été introduite en ce qui concerne le nombre d'années pendant lesquelles une perte peut être reportée. En vertu de cette modification, aucune perte évaluée ne peut être reportée en déduction pendant plus de cinq ans pour tout contribuable ou pendant plus de dix ans pour les entités impliquées dans l'industrie minière, pétrolière ou de l'hydrogène vert.
Règles en matière de prix de transfert et définition des personnes liées
Une définition de la “personne rattachée” a été introduite dans la section 95A de l'ITA, qui contient les règles en matière de prix de transfert. (La définition d'une “personne liée” figurait auparavant dans la note de pratique relative aux prix de transfert, et non dans l'ITA).
Une “personne liée” est définie comme toute personne qui, sur la base de tous les faits et circonstances pertinents, exerce un contrôle sur une autre personne, ou lorsque les deux personnes sont sous le contrôle de la même personne, et contient un certain nombre d'inclusions spécifiques.
Dans le cas d'une société, une personne rattachée comprendra :
- toute autre entreprise faisant partie du même groupe d'entreprises que cette entreprise ;
- toute personne, autre qu'une société, qui, seule ou avec une ou plusieurs autres personnes liées, contrôle directement ou indirectement au moins 20 % des droits de vote ou du capital social de cette autre société ou des intérêts bénéficiaires dans cette autre société ;
- toute autre société si au moins 20 % des actions ou des droits de vote de la société sont détenus par cette autre société et qu'aucun détenteur d'actions ne détient la majorité des droits de vote dans cette société ;
- toute autre société dans laquelle la personne visée au deuxième point ci-dessus contrôle, directement ou indirectement, au moins 20 % du capital social ou des droits de vote de cette autre société ou des intérêts bénéficiaires dans cette autre société ; ou
- toute autre société gérée ou contrôlée par la même personne, seule ou avec d'autres personnes liées.
L'expression “contrôle d'une autre personne”, en relation avec une personne liée, est également définie à l'article 95A et inclut, par exemple, les circonstances dans lesquelles une personne accorde un prêt à une autre personne qui représente au moins 70 % de la valeur comptable de l'ensemble des actifs de l'autre personne (à l'exclusion d'un prêt accordé par une institution financière, qui n'est pas une personne liée).
En outre, la règle de sous-capitalisation (ratio dettes/fonds propres de 3:1) a été remplacée par une limite de déduction des intérêts.
L'article 95A prévoit désormais qu'aucune déduction n'est autorisée aux fins de la détermination du revenu imposable d'une personne liée en ce qui concerne tout montant de charges d'intérêts nettes pour une année d'évaluation qui excède 30 % de l'EBITDA fiscal de cette personne liée.
La section ne s'applique pas lorsque les charges d'intérêt nettes ne dépassent pas N$3 000 000. Il semble que la restriction ne s'applique qu'aux intérêts sur les prêts accordés par des personnes liées, ou lorsqu'une personne liée a garanti le prêt.
Seuil d'enregistrement de la TVA
Outre les modifications de l'impôt sur le revenu, le seuil d'enregistrement de la TVA doit être relevé de N$500 000 à N$1 million.
Principaux enseignements
La loi de 2024 portant modification de l'impôt sur le revenu de la Namibie représente une refonte importante du paysage fiscal du pays. Tout en offrant des allégements bienvenus grâce à la réduction des taux d'imposition des sociétés et au relèvement des seuils d'imposition des particuliers, elle introduit également des réglementations plus strictes, en particulier dans des domaines tels que l'évaluation des pertes et la fixation des prix de transfert. La nouvelle allocation de stage pour les jeunes témoigne d'un engagement à lutter contre le chômage, tandis que les changements apportés aux seuils d'enregistrement de la TVA peuvent alléger la charge des petites entreprises. Avec l'entrée en vigueur de ces changements, les particuliers et les entreprises opérant en Namibie devront revoir soigneusement leurs stratégies fiscales pour s'assurer qu'elles sont conformes aux modifications apportées à la législation fiscale. Cette réforme globale témoigne de l'intention de la Namibie de moderniser son système fiscal, en conciliant la nécessité de générer des recettes et les efforts visant à stimuler la croissance économique et l'investissement. Prenez contact si vous souhaitez discuter de l'impact de ces changements sur vous ou votre entreprise.
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