Les fondements des actifs situs : une perspective sud-africaine

Comme le dit le proverbe, les seules choses certaines dans la vie sont la mort et les impôts... ou, dans le cas présent, les impôts sur la mort (également connus sous le nom de droits de succession). Pour minimiser ces types d'impôts, il est essentiel de mettre en place un plan. Voir ici pour notre précédente lettre d'information sur les anomalies en matière d'impôt sur les successions en Afrique. Aujourd'hui, nous examinons comment les règles de situs jouent un rôle dans l'impôt sur les successions, en mettant l'accent sur l'Afrique du Sud.

Qu'est-ce qu'un patrimoine de situation ?

Situs est un mot latin qui signifie “site” ou “position”. Le situs d'un bien est considéré comme l'endroit où le bien est situé. Pour les actifs qui ont leur “situs” dans certaines juridictions, des droits de succession sont prélevés sur ces actifs, dans ces juridictions, indépendamment du fait que le propriétaire des actifs était un résident fiscal de cette juridiction.

Qu'est-ce que cela signifie en pratique ? Cela signifie que le pays dans lequel l'actif est situé ainsi que le pays dans lequel vous êtes résident fiscal peuvent prélever des impôts sur le même actif, ce qui entraîne une double imposition.

La règle de l'actif de la SA situs

Aux fins des droits de succession de l'Afrique du Sud, les droits de succession sont prélevés sur tous les biens d'une personne qui est un résident fiscal de l'Afrique du Sud, où qu'ils soient situés. L'Afrique du Sud percevra donc des droits de succession sur ses résidents fiscaux dans le monde entier. Mais ce n'est pas tout, l'Afrique du Sud prélèvera également des droits de succession sur les biens des non-résidents basés en Afrique du Sud, à un taux de 20% ou 25%, en fonction de la valeur des biens. En outre, d'autres pays peuvent également prélever des droits de succession sur vos biens, même si vous êtes résident fiscal de l'Afrique du Sud, parce que ces biens sont situés dans ce pays, par exemple au Royaume-Uni (“UK”).

Un exemple très simple :

M. Xomolo est un célibataire résidant fiscalement en Afrique du Sud et son seul actif est un bien immobilier situé au Royaume-Uni, évalué à 24 millions de rands (± 1 million de livres sterling). M. Xomolo décède et ses biens sont légués à son fils unique (une personne physique résidente fiscale de l'Afrique du Sud) conformément à son testament.

Le Royaume-Uni prélèvera des droits de succession au taux de 40% sur l'héritage du bien immobilier britannique en raison de son “situs” au Royaume-Uni, avec une exonération pour les premiers 325 000 GBP, ce qui se traduit par des droits de succession au Royaume-Uni d'un montant de 1 000 000 GBP - 325 000 GBP = 675 000 GBP x 40% = 270 000 GBP.

Converti en ZAR = ±R6,48 millions. Les services fiscaux sud-africains (“SARS”) prélèveront également des droits de succession sur le bien, car MR Xomolo résidait habituellement en Afrique du Sud à la date de son décès, comme suit : R24m - R3,5m abatement= R20,5 m x 20% = R4,1m.

Au total, les droits de succession sur la propriété s'élèveraient à la somme astronomique de 6,48 millions de rands + 4,1 millions de rands = 10,58 millions de rands, soit près de la moitié de la valeur de la propriété. Le pauvre bénéficiaire de M. Xomolo pourrait donc être contraint de vendre le bien pour payer l'impôt sur le décès de M. Xomolo !

Allégement : Conventions de double imposition

L'Afrique du Sud a conclu des accords sur les droits de succession avec le Canada, le Botswana, le Lesotho, l'Eswatini, la Suède, le Royaume-Uni, les États-Unis d'Amérique et le Zimbabwe afin d'atténuer la double imposition en cas de décès.

En vertu de l'accord de libre-échange entre l'Afrique du Sud et le Royaume-Uni, les biens immobiliers peuvent également être imposés dans le pays où ils sont situés. L'AED ne prévoit donc pas d'exonération de l'impôt sur les successions au Royaume-Uni, de sorte qu'en substance, les deux pays ont des droits d'imposition sur le même bien.

Aide domestique

Heureusement, la loi sud-africaine sur les droits de succession prévoit un crédit pour tout impôt étranger payé jusqu'à concurrence de l'impôt dû en Afrique du Sud. Par conséquent, si la succession de M. Xomolo est soumise à l'impôt sur les successions au Royaume-Uni au taux de 40%, l'allègement accordé par l'Afrique du Sud permettra de créditer jusqu'à 20% de l'impôt sur les successions de l'Afrique du Sud. Cela signifie que le total des droits de succession sur la propriété serait de 40%, soit, si l'on regarde les chiffres, R6,48, c'est-à-dire le montant total de l'impôt de 40% au Royaume-Uni, avec un crédit de 20% en Afrique du Sud. Au moins, l'impôt total est réduit de 10,58 millions de rands à 6,48 millions de rands.

Vous noterez dans l'exemple que le SARS limitera la déduction de l'impôt étranger payé à l'impôt qui aurait été payé en Afrique du Sud. Étant donné que l'impôt au Royaume-Uni est plus élevé, la succession sera redevable de l'intégralité de l'impôt 40% au Royaume-Uni et bénéficiera d'une déduction totale pour l'impôt en Afrique du Sud. Même si la succession est redevable du taux d'imposition plus élevé de la 40%, ce mécanisme permet au moins d'éviter une double imposition sur le même bien.

Qui demande l'aide ?

Il convient de noter que l'exécuteur testamentaire est la personne chargée de demander le crédit d'impôt étranger au SARS. Il est donc impératif qu'il soit au courant de tous les actifs étrangers que vous possédez et de la manière dont ils sont imposés à l'étranger à votre décès. Notre précédent bulletin d'information sur les conventions fiscales nous éclairera sur l'utilité de ces accords.

Non-résidents

Il est important de noter que le fait d'avoir émigré de l'Afrique du Sud ne signifie pas que l'on échappe au droit de succession de l'Afrique du Sud, puisque l'on reste soumis au droit de succession de l'Afrique du Sud sur les biens meubles et immeubles de l'Afrique du Sud, conformément à la législation locale. Il est essentiel de comprendre que les non-résidents peuvent être soumis à des droits de succession sur leurs biens situés en Afrique du Sud, même si le pays où ils sont résidents fiscaux ne prélève pas de droits de succession ou d'impôts sur les successions en vertu de sa législation locale.

Maurice n'a pas de droits de succession, mais si un résident fiscal mauricien possède des biens aux États-Unis, au Royaume-Uni ou même en Afrique du Sud, il pourrait être soumis à des droits de succession sur ces biens (situés dans ces juridictions) lors de son décès. Pour les biens situés en Afrique du Sud, les successions non résidentes pourraient être soumises à des droits de succession en Afrique du Sud au taux de 20% ou 25% (sur la valeur de la succession excédant 35 millions de rands), aux États-Unis au taux de 40% et au Royaume-Uni au taux de 40% (sous réserve des divers abattements primaires), sans qu'aucun crédit d'impôt ne leur soit accordé en vertu de la législation mauricienne locale.

Conclusion

Veillez toujours à discuter avec un professionnel et à tenir votre exécuteur testamentaire au courant de vos avoirs étrangers. Il est essentiel d'inclure des dispositions relatives aux biens situés à l'étranger dans votre testament, car la planification successorale est primordiale. Vous voulez en savoir plus ? Prenez contact avec l'un de nos experts fiscaux dès aujourd'hui.