Le projet de loi de finances 2026 du Kenya propose un large éventail d’amendements concernant l’impôt sur le revenu, la TVA, la retenue à la source, les droits d’accise et les règles de procédure. Un thème constant dans ce projet de loi est l’expansion de la collecte des impôts au sein de l’économie numérique, l’augmentation de la taxation des services financiers et de paiement, ainsi que des pouvoirs de contrôle plus étendus relatifs aux transactions transfrontalières et indirectes.
Les propositions s'inscrivent également dans la continuité de l'évolution fréquente de la politique fiscale du Kenya dans des secteurs tels que les paris, la fintech et les paiements numériques, créant ainsi des défis commerciaux et de conformité pour les entreprises opérant sur le marché.
Nous discutons ci-dessous certaines des propositions clés.
Traitement de la fiscalité à la source des frais de paiement et de carte
Une caractéristique clé du projet de loi est l'extension proposée de l'applicabilité de la retenue à la source à certains frais de services liés aux paiements, en particulier au sein de l'écosystème des paiements par carte et des transactions électroniques.
Les amendements visent à inclure dans le champ d'application de la retenue à la source (selon la classification et la structure contractuelle) :
- frais d'interchange entre les établissements émetteurs et les établissements acquéreurs
- frais de services marchands
- certains frais liés au traitement des paiements et aux schémas de cartes
Ceci est principalement réalisé grâce à la classification proposée de ces frais comme “ services de gestion ou de services professionnels ” aux fins de retenue à la source, plutôt que par l'introduction d'une nouvelle taxe autonome.
Effet pratique
La proposition semble viser à garantir une collecte plus cohérente de l'impôt à la source sur les flux de services liés aux paiements, en particulier lorsque les services sont fournis par des entités non résidentes ou des prestataires de services intermédiaires.
Cependant, la proposition pourrait également créer des distorsions commerciales au sein du secteur des paiements. En pratique, elle pourrait favoriser les canaux bancaires traditionnels par rapport aux fournisseurs de technologies financières et de paiements électroniques en augmentant le fardeau fiscal et de conformité associé à l'infrastructure de paiement numérique.
La proposition semble également liée à un litige récent dans lequel l'Autorité fiscale kenyane aurait échoué dans ses tentatives d'imposer la retenue à la source sur certains accords de services de paiement. Le projet de loi de finances semble donc conçu, du moins en partie, pour annuler législativement ce résultat.
Il est important de noter qu'il existe également une proposition de TVA connexe selon laquelle certains services de traitement et d'intermédiation de paiement ne seraient plus exonérés de TVA, augmentant ainsi le coût fiscal global intégré aux systèmes de paiement électronique.
Services de Paiement Numérique : Clarification du Traitement Fiscal
Le projet de loi reflète un objectif politique plus large visant à garantir que les services de facilitation de paiement numérique soient intégralement intégrés dans le système fiscal kenyan.
Cela comprend des clarifications sur le traitement fiscal de :
- services de facilitation de paiement basés sur une plateforme
- services de traitement des transactions électroniques
- frais de services de中介 financier connexes
L'accent est mis sur la taxation des frais de service générés au sein de l'infrastructure de paiement, plutôt que sur la taxation du transfert de fonds sous-jacent entre les parties.
Effet pratique
Si elles sont adoptées, les propositions pourraient entraîner :
- exposition plus large à la retenue à la source sur les frais de service
- obligations de conformité accrues pour les intermédiaires de paiement
- coûts supplémentaires de TVA sur les services précédemment exonérés
- potentielle renégociation des tarifs des contrats d'acquisition marchande et de traitement des paiements
Pour les groupes multinationaux de la technologie financière et les prestataires de services de paiement, les propositions pourraient également accroître l'importance de l'analyse des conventions fiscales, des évaluations des risques liés aux établissements stables et d'une répartition contractuelle soignée des services et des flux de revenus.
Dispositions relatives aux transferts indirects : élargissement important du champ d'application
Le projet de loi propose également des modifications substantielles aux règles kenyanes relatives aux transferts indirects, visant à renforcer la taxation des cessions offshore impliquant des actifs kenyans.
Les amendements semblent viser à :
- Clarifier la portée des transferts indirects imposables
- renforcer les exigences en matière d'évaluation et de reporting
- réduire l'incertitude structurelle impliquant les structures de détention offshore
Cependant, des aspects de la formulation actuelle restent vagues et potentiellement ambigus.
Les règles proposées peuvent s'appliquer lorsque :
- une transaction entraîne un changement de participation d'une entreprise kenyane au sein d'un groupe
- les actions étrangères tirent leur valeur d'actifs kényans (sans qu'aucun seuil clair ne soit spécifié)
- un transfert entraîne un changement de propriété, de titre ou d'intérêt dans un bien immobilier kenyan
L'étendue de ces concepts peut considérablement élargir la portée pratique du régime actuel de transfert indirect.
Effet pratique
Les propositions représentent un renforcement matériel du cadre de lutte contre l'évasion fiscale et de la fiscalité fondée sur la source du Kenya.
En pratique, ils peuvent :
- augmenter l'exposition fiscale sur les cessions d'actions offshore
- élargir les obligations de reporting et d'évaluation
- accroître l'incertitude pour les investisseurs étrangers détenant des actifs kenyans indirectement
- potentiellement accélérer l'activité de désinvestissement où les investisseurs cherchent à éviter une exposition future dans le cadre d'un régime plus large
L'absence de seuils de valorisation clairs peut également créer des difficultés pratiques pour déterminer quand les transactions entrent dans le champ d'application.
Incitations pour les FPI : une évolution bienvenue
L'une des évolutions les plus positives du projet de loi est la proposition d'exonérer les transferts de biens immobiliers vers des Sociétés Civiles Immobilières (SCI) de l'impôt sur les plus-values et des droits de mutation.
Ceci sera probablement bien accueilli par les secteurs de l'immobilier et de l'investissement et pourrait contribuer à stimuler une utilisation plus large des structures de REIT au Kenya.
La proposition aligne le Kenya plus étroitement sur les cadres internationaux des REIT, où la neutralité fiscale sur les transferts de propriété est souvent considérée comme importante pour encourager la participation au marché et améliorer la liquidité dans le secteur immobilier.
Retenue à la source sur les revenus locatifs pour les non-résidents
Le projet de loi propose également l'introduction ou l'élargissement des obligations de retenue d'impôt sur les revenus locatifs perçus par les non-résidents, y compris les revenus de location résidentielle et potentiellement commerciale.
Ceci reflète l'accent continu du Kenya sur la garantie d'une taxation à la source plus importante des revenus générés par les actifs kenyans par les investisseurs et les propriétaires fonciers offshore.
L'application pratique de ces dispositions, y compris les obligations de collecte et l'interaction entre les traités, nécessitera une surveillance étroite à mesure que le processus législatif évolue.
Réduction des dates limites de déclaration de l'impôt sur les sociétés et de l'impôt sur le revenu des particuliers
Une autre proposition administrative importante est la réduction du délai de dépôt des déclarations de revenus des sociétés et des particuliers, passant de six mois après la fin de l'exercice fiscal à quatre mois.
Cela exercera probablement une pression pratique substantielle sur les contribuables, en particulier les groupes multinationaux et les entreprises ayant des processus comptables et de consolidation complexes.
Plus préoccupante est la proposition exigeant que les contribuables ayant l'intention de déclarer des montants nuls le fassent dans un délai d'un mois après la fin de l'exercice. En pratique, de nombreux contribuables pourraient ne pas être encore en mesure de déterminer si aucun revenu imposable ou aucune obligation fiscale ne découle dans un délai aussi court.
Si elles sont mises en œuvre sans flexibilité, ces délais réduits pourraient augmenter considérablement le risque de non-conformité procédurale.
Poursuites des modifications de la fiscalité des paris et des jeux d'argent
Le Kenya poursuit son schéma d'amendements fréquents à la taxation des activités de paris et de jeux.
Le projet de loi propose l'application d'une taxe d'accise sur les sommes déposées à des fins de paris ou de jeux, que ce soit en espèces ou autrement.
La formulation soulève plusieurs questions pratiques, notamment savoir si les paris dits “gratuits” ou les crédits promotionnels seront concernés, étant donné qu'ils peuvent ne pas impliquer de dépôt d'argent direct.
Les propositions étendraient également les droits d'accise aux paris hippiques, qui étaient auparavant exonérés. Cela pourrait avoir des conséquences néfastes pour l'industrie hippique et les parties prenantes connexes.
Prolongation du programme de remise fiscale
Le projet de loi de finances proroge également le programme d'amnistie fiscale du Kenya jusqu'au 31 décembre 2025, à condition que les impôts pertinents soient payés avant le 31 décembre 2026.
Cette extension offre une opportunité supplémentaire aux contribuables ayant une exposition historique de régulariser leur situation avant que les mesures d'application de la loi ne s'intensifient davantage.
Structure et implications commerciales
Si le projet de loi de finances était adopté largement dans sa forme actuelle, il pourrait avoir plusieurs implications significatives.
Services financiers et secteur de la fintech
- exposition accrue à l'impôt à la source sur les frais de traitement des paiements et les frais liés aux cartes
- augmentation des coûts de la TVA au sein de l'écosystème des paiements
- une plus grande emphase sur la classification contractuelle des frais de service
- importance accrue de l'analyse des traités pour les fournisseurs de services de paiement transfrontaliers
Groupes multinationaux
- fuite potentielle de retenue à la source sur les frais de services et de plateforme intragroupes
- un examen plus approfondi des flux de paiements transfrontaliers
- augmentation de la documentation et des obligations de conformité
Structures d'investissement
- un examen plus approfondi des cessions offshore impliquant des actifs sous-jacents kényans
- exposition indirecte élargie
- augmentation de la valorisation et des exigences de reporting
Administration fiscale et conformité
- délais de dépôt compressés créant une pression opérationnelle
- exposition accrue à des mesures d'application pour les entreprises dont les processus de notification sont retardés
- la numérisation croissante et la visibilité au niveau des transactions pour l'administration fiscale
Conclusion
Le projet de loi de finances kényan de 2026 poursuit une orientation politique claire en faveur de.
- l'élargissement de la collecte des impôts au sein de l'économie numérique
- le renforcement de la collecte des impôts à la source
- examen accru des structures de paiement et d'investissement transfrontaliers
- élargissement de la fiscalité des transferts indirects
- accélérer la mise en œuvre par des délais de conformité plus stricts et des obligations de reporting renforcées
Prises ensemble, les propositions signalent un environnement de recouvrement des recettes plus affirmé, en particulier pour les groupes multinationaux, les entreprises de technologie financière, les intermédiaires de paiement et les investisseurs ayant une exposition kenyane.
Pour les entreprises opérant au Kenya ou y entrant, le défi pratique ne sera pas simplement de comprendre les amendements techniques, mais d'évaluer comment ces perubahan interagissent commercialement dans les flux de paiement, les structures d'investissement, l'exposition à la TVA, les délais de conformité et les positions fiscales transfrontalières.
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