Conseils fiscaux - COVID et prix de transfert

De nombreux groupes multinationaux sont actuellement confrontés à de sérieux défis en raison de COVID-19, mais avez-vous pris en compte l'impact des prix de transfert (PT) sur votre entreprise ? Nous soulignons ci-dessous quelques considérations clés en matière de prix de transfert liées à cette période volatile.

Nouvelles fonctions de trésorerie et d'endettement interentreprises

Depuis la crise économique de 1950, les financements de qualité spéculative se sont largement taris, ce qui fait qu'une grande partie de la dette interentreprises est désormais inférieure à la qualité d'investissement. Par conséquent, du point de vue de la capacité d'endettement, il pourrait être plus difficile de justifier les prêts interentreprises. Si les taux d'intérêt interentreprises sont fixés sur la base d'une étude comparative, il peut désormais être difficile de défendre avec succès ces taux d'intérêt, si ces derniers ne sont pas liés aux taux également influencés par Covid-19, par exemple les taux de base des prêts/primes/crédits d'achat dans la devise concernée. Les études d'étalonnage reflètent des moyennes à long terme et ne couvrent donc pas nécessairement la situation actuelle. Si des ajustements des taux d'intérêt, des conditions de paiement, etc. sont envisagés, il est important de garder à l'esprit les considérations relatives aux prix de transfert. Si les accords interentreprises ne prévoient pas d'ajustement des calendriers de paiement ou de saut de paiement d'intérêts, les prêts peuvent devoir être restructurés, mais doivent toujours refléter un comportement de pleine concurrence dans ces circonstances extraordinaires. Par conséquent, le prêteur ne devrait pas voir sa situation se dégrader, sauf s'il peut être démontré qu'un prêteur tiers aurait accepté le changement.

Renégociation des contrats et force majeure

De nombreuses entreprises invoquent actuellement la ‘force majeure’ ou des clauses similaires pour résilier, modifier ou renégocier des accords, tant entre des tiers qu'entre des entités liées. La renégociation des accords avec les parties liées aurait clairement un impact sur les PT, mais il en irait de même pour les changements apportés aux accords avec les tiers qui ont été qualifiés d'étalonnage ou qui reflètent les conditions du marché libre. En règle générale, la première étape consiste à déterminer si l'accord actuel prévoit des possibilités de modification, de résiliation, etc. Au minimum, il est probable qu'un report, une réduction ou une exonération des paiements interentreprises soient envisagés. La meilleure option dépend de l'étendue des circonstances et de l'ampleur du soutien disponible concernant la nature de pleine concurrence de ces changements. Il est essentiel de conserver à portée de main et d'inclure dans la documentation relative aux prix de transfert une analyse qui pèse les options disponibles, les avantages et les inconvénients et les raisons pour lesquelles une méthode choisie est considérée comme la meilleure option réalisable. Il convient de garder à l'esprit le point de vue des deux parties.

En outre, il est important de déterminer l'ampleur des renégociations et la contrepartie que les parties s'attendent à obtenir. Les lignes directrices de l'OCDE précisent que toutes les modifications ou résiliations ne nécessitent pas de contrepartie ; cela dépend plutôt des circonstances et de l'application du principe de pleine concurrence, compte tenu des termes et conditions des accords en vigueur : “Par exemple, un accord de fabrication qui garantit au fabricant un rendement minimum pendant une certaine durée - dans le cadre d'un tel accord, une résiliation anticipée ou une modification donnerait droit à une contrepartie”.” 

Lorsque des modifications sont apportées à l'accord, les lignes directrices sur les prix de transfert exigent que les accords soient mis à jour et que les modifications soient reflétées dans la documentation relative aux prix de transfert. Par exemple, si une redevance payable par un distributeur à risque complet est supprimée, le profil de risque du distributeur peut changer et ce changement doit être reflété dans la documentation relative aux prix de transfert.

En tout état de cause, les contribuables doivent soigneusement documenter les considérations prises en compte et les circonstances actuelles lorsqu'ils apportent des modifications à des accords interentreprises, et conserver des justificatifs détaillés sur les raisons de la modification ainsi que sur les raisons pour lesquelles il est soutenu que des parties non apparentées auraient agi de la même manière.

Entités à risque courant/limité

Dans un groupe multinational, certaines entités, qui exercent des fonctions de routine, ont droit à des bénéfices de routine pour atteindre une certaine marge cible. Compte tenu de l'ampleur de la récession attendue, il convient de se demander si cette marge de routine est toujours applicable. Les modifications apportées aux méthodes de fixation des prix de transfert ayant des conséquences à long terme, il convient d'examiner attentivement si un changement de méthode est nécessaire. Les lignes directrices de l'OCDE stipulent que les entités de routine, sous circonstances normales, La Commission estime que, dans le cadre de ses activités, la Commission ne devrait pas enregistrer de pertes, et certainement pas des pertes à long terme. Cependant, il est clair que nous n'opérons pas actuellement dans des circonstances normales et que de nombreux tiers indépendants (dont on pourrait dire qu'ils sont comparables à des entités de routine ou à risque limité) sont également déficitaires à l'heure actuelle. Par conséquent, des ajustements peuvent s'avérer nécessaires, que ce soit au niveau de la méthode de fixation des prix de transfert ou de la marge réalisée. Une analyse et une documentation des ajustements effectués seraient également nécessaires pour défendre avec succès tout ajustement des marges réalisées par les entités de routine lors d'audits futurs.

Autres considérations

D'autres considérations sont à prendre en compte :

-Les marchandises intragroupe pourraient éventuellement être vendues au prix coûtant afin de réduire les droits de douane et les pertes potentielles pour les distributeurs. Cela devrait toutefois être commercialement justifié et les ajustements devraient être effectués avant la fin de l'année.

D'autres services du siège peuvent être fournis à ce moment-là, par exemple pour s'assurer que les entreprises disposent de suffisamment de liquidités pour fonctionner, pour assurer des fonctions de gestion de crise, des fonctions liées à la chaîne d'approvisionnement, etc. Ces services peuvent être facturés aux filiales et l'analyse des services aux actionnaires doit être prise en compte.

Les points ci-dessus ne sont que de haut niveau. N'hésitez pas à nous contacter si vous souhaitez discuter de l'application de ces points à votre entreprise.

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