Le système fiscal nigérian a besoin d'une réforme importante depuis longtemps. Les gouvernements précédents ont commencé à le faire, avec une série de lois de finances annuelles qui traitaient au moins une partie des problèmes. Le gouvernement actuel a nommé un comité présidentiel sur la politique fiscale et la réforme de la fiscalité, dont le mandat est très large. Les travaux de ce comité ont abouti à la réglementation sur la retenue à la source 2024, qui est entrée en vigueur le 1er janvier 2025, comme nous l'avons vu précédemment.
La commission a maintenant rédigé quatre projets de loi qui ont été transmis à l'Assemblée nationale pour examen. Ces quatre projets de loi sont les suivants
- Le projet de loi fiscale nigériane 2024
- Projet de loi sur l'administration fiscale nigériane 2024
- Le Nigerian Revenue Service (Establishment) Bill 2024 et
- Projet de loi 2024 sur le Joint Revenue Board of Nigeria (Establishment)
Lorsqu'ils seront adoptés, ces projets de loi modifieront radicalement le système fiscal et l'administration du Nigeria. Ces projets de loi sont longs. Dans cette lettre d'information, nous n'avons pas la place de parler de tous les changements qu'ils contiennent. Certains d'entre eux, comme le changement de nom du Federal Inland Revenue Service en Nigerian Revenue Service, ou le changement du Joint Tax Board en Joint Revenue Board of Nigeria, ne changeront peut-être pas grand-chose dans la vie de nombreux contribuables.
Ces projets de loi constituent une initiative louable et apporteront des améliorations majeures au système fiscal nigérian. Ils ne sont pas parfaits, mais la législation fiscale l'est rarement. Néanmoins, ils apporteront une amélioration significative à la situation actuelle, dans l'intérêt des contribuables et des gouvernements.
Nous nous attendons à ce que ces projets de loi soient adoptés par l'Assemblée nationale, probablement après quelques amendements. Il est possible que les réductions de l'impôt sur les sociétés et la conversion à un “vrai” système de TVA avec des crédits de taxe sur les intrants pour la plupart des dépenses ne soient pas adoptées. Si c'est le cas, ce sera une déception et une occasion manquée d'apporter des changements significatifs et nécessaires au système fiscal nigérian. Nous espérons que le Nigeria maintiendra alors sa tradition de lois de finances annuelles afin que le processus de réforme et d'amélioration du système fiscal puisse se poursuivre.
Comme d'habitude, certaines parties des projets de loi seront mieux accueillies par les contribuables que d'autres. Même dans ce cas, il est dans l'intérêt des contribuables que le système fiscal soit plus solide et plus approprié, et il est inévitable que certains contribuables soient affectés négativement par certains des changements proposés. Comme d'habitude, certains changements sont malvenus et nous espérons qu'ils seront reconsidérés. Enfin, certaines questions ne sont pas incluses dans les projets de loi et nous pensons qu'il s'agit d'une occasion manquée d'apporter d'autres réformes utiles. Nous espérons que le Nigeria continuera à présenter des lois de finances annuelles (ou au moins périodiques), et que les imperfections supplémentaires seront probablement corrigées à l'avenir.
Dans le reste de cette lettre d'information, nous avons essayé de résumer ce que nous pensons être les changements les plus importants qui auront un impact sur les contribuables. Il ne s'agit pas d'une liste exhaustive de tous les changements. Par exemple, nous n'avons pas abordé les dispositions spécialisées relatives à l'imposition de la production pétrolière et d'autres domaines similaires. Nous n'avons pas non plus commenté les cas où la nouvelle loi est substantiellement similaire à la situation actuelle, sauf lorsque nous estimons qu'une occasion d'améliorer la loi a été manquée. Il ne s'agit pas d'une analyse technique du projet de législation, mais d'un résumé des changements qui, selon nous, intéresseront nos lecteurs. Nous nous excusons également de la longueur de cette lettre d'information et de son ton quelque peu sec, mais il y a beaucoup de choses à dire !
Nous commençons par les bonnes nouvelles.
Points d'accueil
Diminution des taux d'imposition sur le revenu des sociétés
Le taux de l'impôt sur le revenu des sociétés (CIT) sera réduit de 30% actuellement à 27,5% en 2025 et 25% en 2026. Cela rend le taux d'imposition des sociétés nigérianes plus compétitif par rapport aux taux pratiqués dans d'autres pays.
Impôts sur le revenu supplémentaires
Outre l'impôt sur le revenu des sociétés, le Nigeria prélève d'autres impôts sur le revenu, tels que le Tertiary Education Trust Fund tax (TET), le National Information Technology Authority (NIDTA) levy, et le National Agency for Science and Engineering Infrastructure Act (NASENI) levy. Ces mesures portent le taux actuel de l'impôt sur le revenu des entreprises à au moins 33%, ou plus si elles sont soumises à la taxe NASENI ou à la taxe NIDTA, ou si elles engagent d'importantes dépenses en capital, étant donné que les déductions pour amortissement ne réduisent pas la base d'imposition de la TET. Ces taxes seront supprimées.
Pour financer cette suppression, une taxe de développement sera imposée aux entreprises. Elle s'élèvera à 4% des bénéfices imposables pour 2025 et 2026, à 3% ensuite jusqu'en 2029, puis à 2% à partir de 2030. Ce montant servira à financer le TET, le NIDTA et le NASENI pendant une période transitoire jusqu'à ce qu'ils puissent être financés par des allocations budgétaires et financera également le fonds de prêt pour l'éducation des étudiants. Dans l'ensemble, il s'agit d'une évolution positive, malgré la complexité causée par la taxe de développement.
Introduction d'une taxe sur la valeur ajoutée, en remplacement de la TVA actuelle qui s'apparente davantage à une taxe sur les ventes
Il s'agit d'un changement très positif, qui mettra fin au problème des taxes en cascade qui s'appliquent à chaque étape de la création de valeur, le crédit n'étant accordé que pour l'achat de biens destinés à la revente ou de matières premières utilisées dans l'industrie manufacturière.
Le principal changement réside dans le fait que la taxe en amont sera désormais autorisée sous forme de crédit à imputer sur la taxe en aval. La liste des biens soumis à la détaxe est également élargie afin de réduire le caractère éventuellement régressif de la taxe.
Le taux de TVA sera augmenté au cours de certaines années pour compenser la disponibilité accrue de la taxe en amont. Le taux sera de 10% en 2025, de 12,5% à partir de 2026, puis de 15% à partir de 2030. Le taux actuel est de 7,5%, mais la comparaison n'est pas vraiment valable en raison de la modification du traitement de la taxe en amont.
Les exportations de pétrole et de gaz continueront d'être exonérées, comme aujourd'hui
Cela augmente les coûts pour les exportateurs de pétrole puisqu'ils ne pourront toujours pas réclamer de taxe en amont sur les coûts d'exploitation ou d'investissement. Nous notons que d'autres pays très dépendants des exportations de minerais continuent néanmoins d'appliquer la TVA au taux zéro à ces exportations, les autres biens exportés et les services exportés seront détaxés.
Le pétrole brut et le gaz alimentaire, l'argent et les titres, ainsi que les terrains et les bâtiments seront tous exonérés de TVA.
Les non-résidents qui effectuent des livraisons au Nigeria seront toujours tenus de s'enregistrer, mais leurs clients devront également retenir la TVA et la verser à l'administration fiscale.
Le fournisseur étranger est censé émettre une facture indiquant la TVA facturée, mais s'il ne le fait pas, l'administration fiscale peut demander au client de payer lui-même la TVA. Ce système est (ou reste) assez compliqué et nous pensons qu'une occasion de le réformer a été manquée.
Le système d'importation de marchandises a été légèrement modifié
Dans ce cas, la TVA sera normalement payée à l'importation, sauf si les biens ont été commandés par l'intermédiaire d'une plateforme électronique ou numérique et que la TVA a déjà été collectée par l'intermédiaire de cette plateforme.
Le système de TVA retenu par les gouvernements fédéral, étatiques et locaux, les ministères, les départements et les agences a été conservé
Il en va de même pour le pouvoir de l'administration fiscale d'exiger d'autres organisations (telles que les compagnies de téléphone) qu'elles retiennent la TVA. Nous ne comprenons pas pourquoi il était nécessaire de conserver cette disposition, qui entraînera des difficultés de trésorerie pour les fournisseurs de ces organisations.
Cette pression sur la trésorerie sera probablement aggravée par les dispositions relatives à l'excédent de taxe en amont (c'est-à-dire une situation dans laquelle la taxe en amont qui peut être réclamée est supérieure à la taxe en aval due). Cet excédent peut être reporté, mais le contribuable peut également demander un remboursement. Cela semble un peu vague. Toutefois, une autre disposition prévoit que tout remboursement de TVA doit être demandé au plus tard 12 mois après que l'opération donnant lieu au remboursement a eu lieu, et que l'autorité fiscale doit payer le remboursement dans les 30 jours suivant une demande valide ou imputer le remboursement sur toute dette fiscale de ce contribuable. Il n'est pas certain que l'administration fiscale vérifie chacune de ces demandes, mais elle peut décider qu'elle doit déterminer si une demande de remboursement est “valable”. Cette question sera préjudiciable aux exportateurs, ainsi qu'à ceux dont les clients sont tenus de déduire la TVA à la source lorsqu'ils les paient. Le système de retenue de la TVA perpétuera une administration et une bureaucratie inutiles, tant pour les contribuables que pour l'administration fiscale.
Création d'un médiateur fiscal
Il s'agit d'une évolution positive, mais elle ne peut accepter les plaintes que si elles n'ont pas été résolues par les agences compétentes.
Identification unique du contribuable pour l'ensemble du pays
Une fois qu'une personne s'est enregistrée auprès d'une autorité fiscale, elle reçoit un numéro d'identification du contribuable (Taxpayer Identification - Tax ID), qui sera utilisé par toutes les autres autorités fiscales avec lesquelles elle doit traiter. Toute personne qui ouvre ou gère un compte bancaire, un contrat d'assurance, un compte d'agent de change ou un compte auprès de toute autre forme de prestataire de services financiers au Nigeria aura besoin d'un numéro d'identification fiscale.
Les impôts peuvent être payés en nairas
Cela s'appliquera même aux transactions libellées en devises étrangères, au choix du contribuable. Il s'agit là d'une grande amélioration qui met fin au système actuel qui délégitime la monnaie nigériane.
Sanctions pour les fonctionnaires fiscaux corrompus (et ceux qui les corrompent)
La peine encourue par un fonctionnaire du fisc qui demande ou accepte une gratification est de 200% du montant, ou d'une durée maximale de 3 ans de prison, ou des deux. La tentative de corruption d'un fonctionnaire du fisc est passible d'une amende de 2 millions NGN ou d'une peine d'emprisonnement pouvant aller jusqu'à trois ans, ou des deux. Ces mesures sont les bienvenues, à condition qu'elles puissent être appliquées.
Le droit de timbre est simplifié et de nombreux articles actuellement soumis au droit de timbre n'y seront plus soumis
Cette mesure était attendue depuis longtemps ! Un grand nombre d'éléments sur lesquels le droit de timbre pouvait être perçu ont été supprimés, et d'autres améliorations ont été apportées. Par exemple, il n'y aura pas de droit de timbre sur les virements électroniques d'un montant inférieur à 10 millions NGN, ni sur les auto-transferts intra-bancaires, ni sur les virements pour le paiement des salaires. Il n'y aura pas non plus de droit de timbre sur les reçus pour des montants inférieurs à 10 millions NGN. Les baux fonciers d'un montant inférieur à 10 millions NGN ne seront plus soumis au droit de timbre.
La vente d'un bien immobilier pour un montant inférieur ou égal à 10 millions NGN n'est pas soumise au droit de timbre. Le transfert d'un bien immobilier entre des sociétés ayant une propriété commune de 90% ou plus ne sera pas non plus soumis au droit de timbre ; dans le cas contraire, le droit de timbre s'élèvera à 1,5% de la valeur. Le transfert de droits miniers sera soumis à un droit de timbre de 2%.
Cependant, certains changements sont moins bien accueillis
Le droit de timbre sera désormais imposé sur le transfert d'actions au taux de 0,225%, plus 0,08% supplémentaire sur un billet de contrat pour un titre négociable. Cette méthode semble excessivement compliquée. Il n'y aura toujours pas de droit de timbre sur le transfert de titres d'État. Les emprunts contractés par une société seront soumis à un droit de timbre de 0,1%, sauf s'il s'agit d'un découvert bancaire ou d'un emprunt à court terme d'une durée inférieure à 12 mois.
Le projet de loi indique que les évaluations de valeur seront soumises au droit de timbre
Cette disposition s'apparente à l'actuelle loi sur les droits de timbre, mais il semble étrange de percevoir un droit de timbre sur un tel document, car il ne s'agit pas d'un document qui accorde, reconnaît ou transfère des droits, et ce d'autant plus qu'il s'agit d'un droit ad valorem et non d'un montant forfaitaire peu élevé. Cependant, il semble que cet élément ne figure pas dans le tableau détaillé, de sorte qu'il n'y a pas de taux spécifié pour le droit de timbre. Pour plus de clarté, ce point devrait également être supprimé du projet de loi.
Nous ne comprenons pas pourquoi il est souhaitable d'avoir un droit de timbre sur les primes d'assurance-vie (à 0,075%) ou sur les autres primes d'assurance, également à 0,075%. Il aurait été préférable de supprimer un plus grand nombre de droits de timbre à montant fixe “gênants”, tels que les feuilles de chèque à 50 NGN, les reçus à 50 NGN si la valeur est supérieure à 10 000 NGN, les accords ou les contrats à 1 000 NGN avec quelques exceptions, et les connaissements à 500 NGN. Cela est dû en partie à leur faible valeur, de sorte que nous doutons que les recettes collectées dépassent le coût de la collecte, et en partie au fait que certains de ces documents sont associés à des transactions sous-jacentes qui sont soumises à la TVA.
Le régime de pénalités a été conçu pour décourager les contribuables de considérer le droit de timbre comme un impôt “volontaire”.
Suppression de l'impôt minimum
C'est une excellente nouvelle pour les personnes moins bien rémunérées ou pour celles qui dirigent leur propre petite entreprise. Ils seront soumis à l'impôt sur le revenu au taux progressif de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, avec un taux forfaitaire en tant que montant exonéré d'impôt. Ils ne seront plus soumis à un impôt minimum de 1% du revenu brut. Il s'agit là d'un changement de politique louable qui consiste à taxer non plus les personnes relativement pauvres, mais celles qui ont des revenus plus élevés.
L'impôt minimum pour les entreprises a également été supprimé, mais l'administration fiscale peut toujours imposer une entreprise qui réalise une perte ou un bénéfice inférieur aux prévisions. L'administration fiscale peut utiliser un pourcentage “juste et raisonnable” du revenu brut pour un résident, ou la marge bénéficiaire appliquée au chiffre d'affaires généré au Nigeria pour un non-résident. Il en résultera une incertitude, ainsi qu'une injustice pour les entreprises qui enregistrent des pertes ou qui ont une faible marge bénéficiaire. Toute autorité fiscale doit évidemment avoir le droit de procéder à des évaluations estimatives (au meilleur de son jugement) lorsque cela s'avère nécessaire, mais cela devrait se faire dans les cas où l'on soupçonne une évasion ou une sous-estimation des bénéfices imposables. Cette question doit également être examinée en liaison avec le nouvel impôt minimum pour les grandes entreprises et les membres de groupes multinationaux.
Élargissement des crédits pour double imposition
Le système actuel, qui n'autorise les crédits pour double imposition que pour une partie de l'impôt payé dans d'autres pays du Commonwealth ou dans des pays avec lesquels le Nigeria a conclu un accord de double imposition, sera supprimé. Un crédit pour tous les impôts étrangers sera désormais disponible pour les revenus étrangers introduits au Nigeria par les voies officielles. Cette disposition est encore un peu restrictive, car les revenus seront imposables même s'ils ne sont pas du tout introduits au Nigeria.
Exclusion de la création d'un établissement stable
Un non-résident ne sera pas considéré comme ayant créé un établissement permanent ou une présence économique significative au Nigeria simplement parce qu'il emploie des personnes au Nigeria si les tâches de ces employés ne consistent pas principalement à servir des clients au Nigeria. Cette mesure protégera les entreprises étrangères qui souhaitent employer des Nigérians pour travailler à distance, ce qui peut être intéressant actuellement en raison du taux de change.
Les frais de pré-négociation peuvent être déduits s'ils sont encourus au cours des six années précédant le début de l'activité.
Quelques points moins agréables, mais probablement compréhensibles et/ou nécessaires.
Obligation d'indiquer l'État où les ventes ont été effectuées
Il s'agit d'une charge administrative, mais elle est nécessaire pour affiner la méthode de partage des recettes de TVA entre les différents niveaux de gouvernement et pour rendre cette méthode plus équitable. Le non-respect de cette obligation est passible d'une amende de 1 million NGN.
Législation sur les sociétés étrangères contrôlées
Le principe de la législation sur les CFC est assez courant, mais cette disposition du projet de loi fiscale pose des problèmes. Si une société étrangère est contrôlée par une société nigériane et qu'elle n'a pas distribué de bénéfices à ses actionnaires (au cours d'une année), elle peut être considérée comme ayant distribué des bénéfices qui auraient pu être distribués sans nuire aux activités de la société, et l'actionnaire nigérian sera imposé sur ces bénéfices. L'administration fiscale doit publier des règles détaillées. Cette disposition est plutôt vague et risque de créer des incertitudes, notamment sur la manière dont cette inclusion interagira avec un dividende réel qui sera effectivement distribué au cours d'une année ultérieure.
Cette disposition présente certaines similitudes avec la disposition actuelle sur les sociétés nigérianes à participation restreinte, qui est reprise dans le projet de loi fiscale. Elle s'applique à une société contrôlée par cinq personnes au maximum. Il n'est pas précisé si ces personnes doivent détenir directement la société ou si l'administration fiscale peut “regarder à travers” des sociétés holding intermédiaires ou même des trusts. Les deux dispositions imposent un montant que la société pourrait distribuer sans nuire à son activité, mais la manière dont l'administration fiscale déterminera ce montant n'est pas claire. Nous comprenons que cette disposition existante n'a pas été beaucoup utilisée, ce qui est probablement dû à la difficulté de déterminer le montant à évaluer.
Taxe complémentaire pour les entreprises nigérianes ayant des filiales à l'étranger
Si la société étrangère paie l'impôt sur le revenu à un taux inférieur à 15%, la société mère nigériane devra payer l'impôt pour “compléter” l'impôt payé par la société étrangère au taux de 15%. La FIRS doit publier des règles détaillées à ce sujet. Nous prévoyons qu'il s'agira d'une question complexe, qui pourrait avoir un impact important sur certains groupes nigérians possédant des filiales à l'étranger.
Les sociétés à responsabilité limitée (LLP) seront imposées comme des sociétés, mais tous les bénéfices seront considérés comme distribués aux associés. Cela signifie que la LLP paiera l'impôt sur les bénéfices au taux de l'impôt sur le revenu des sociétés et que les associés paieront l'impôt sur leur part des bénéfices par le biais d'une retenue à la source sur les dividendes. Étant donné que les bénéfices distribués par les sociétés seront soumis à un taux d'imposition effectif global plus élevé que les bénéfices réalisés par les personnes physiques, la LLP sera moins intéressante qu'une société de personnes normale, du moins pour des raisons fiscales.
Les particuliers seront imposables sur leur revenu global
Cette disposition s'applique quel que soit le lieu d'origine du revenu et qu'il soit ou non apporté ou reçu au Nigeria. Il s'agit d'un changement important par rapport à la situation actuelle, où de nombreux types de revenus étrangers n'étaient pas imposés au Nigeria. Grâce aux accords d'échange d'informations et aux normes communes de déclaration, les autorités fiscales nigérianes auront probablement connaissance d'un grand nombre de ces revenus. Une définition de la personne résidant au Nigeria a également été incluse. Cette définition englobe toute personne physique qui est domiciliée au Nigeria, qui dispose au Nigeria d'un lieu permanent à usage domestique, qui a un lieu de résidence habituelle au Nigeria, qui séjourne au Nigeria pendant au moins 183 jours au cours d'une période de 12 mois (y compris toute période de congé annuel ou d'absence temporaire), ou qui sert en tant que diplomate nigérian dans un autre pays. Cette définition sera modifiée par certaines conventions de double imposition, mais elle est très large. Il semble qu'elle inclura de nombreux résidents expatriés de courte durée.
Les dividendes étrangers perçus par les entreprises nigérianes vont être taxés
Le montant à imposer est le montant brut, avant toute retenue à la source. Toutefois, des crédits de double imposition devraient être disponibles pour compenser l'impôt nigérian à payer.
Imposition des plus-values sur les actifs mondiaux
Toutes les formes de propriété sont des actifs imposables et donc soumis à l'impôt sur les plus-values en cas de cession. Toutefois, les actions d'une société nigériane ne sont pas imposables si le produit de la cession est, au total, inférieur à 150 millions NGN et si la plus-value n'excède pas 10 millions NGN au cours d'une période de 12 mois. Il s'agit là d'un changement radical par rapport à la pratique normale actuelle en matière d'application de l'impôt sur les plus-values.
Les non-résidents seront redevables de l'impôt nigérian sur les plus-values pour certains actifs
C'est le cas si les actifs ont été utilisés pour une activité commerciale exercée par la personne au Nigeria, ou si les actifs se trouvent au Nigeria ou sont réputés s'y trouver. Les actions sont réputées être situées au Nigeria si plus de 50% de leur valeur provient, directement ou indirectement, de biens immobiliers ou d'autres actifs imposables situés au Nigeria, ou d'une entité nigériane détenue par l'intermédiaire d'une ou plusieurs entités interposées. La formulation n'est pas aussi élégante et claire qu'elle aurait pu l'être, à notre avis.
L'incitation des pionniers doit être remplacée par une incitation au développement économique
Au lieu de l'exonération fiscale actuelle, les personnes bénéficiant du statut prioritaire recevront un crédit d'impôt. Ce crédit peut être utilisé pour compenser l'impôt à payer pendant la période pour laquelle le statut est accordé (qui est de 5 ans) ou les cinq années suivantes. Il n'est pas certain que ce crédit puisse être utilisé pour compenser un éventuel précompte mobilier sur les dividendes déclarés au cours de cette période. Les entreprises bénéficiant de ce statut prioritaire resteront soumises à l'impôt minimum 15% sur les bénéfices, si elles sont suffisamment grandes pour en bénéficier. Dans l'ensemble, cette nouvelle incitation sera moins attrayante que le statut de pionnier.
Déductions pour créances douteuses
Les conditions requises pour bénéficier d'une déduction de l'impôt sur le revenu au titre des créances irrécouvrables ont été renforcées, de sorte qu'aucune déduction ne sera accordée si la créance résulte d'une transaction avec une partie liée.
Déductions pour les dépenses pour lesquelles la TVA ou les droits à l'importation n'ont pas été payés
Si une dépense a été engagée et que la TVA qui aurait dû être payée ou les droits d'importation qui auraient dû être payés n'ont pas été acquittés, la dépense ne sera pas admise en déduction dans le calcul de l'impôt sur le revenu. Une restriction similaire s'applique aux déductions pour amortissement.
Suppression des allocations initiales
Les déductions pour amortissement correspondront donc simplement à la déduction annuelle sur une base linéaire. Il s'agit d'un effet de calendrier, mais il peut être important en période de forte inflation.
Augmentation des taux d'imposition des particuliers pour les revenus les plus élevés
Les taux proposés sont assez bas par rapport aux normes mondiales, puisque le taux marginal maximum sera de 25% pour les revenus supérieurs à 50 millions NGN. Associée à une autre modification du montant des revenus exonérés d'impôt - qui deviendra forfaitaire et s'élèvera à 800 000 NGN - et à l'extension de l'impôt aux revenus étrangers, cette augmentation de l'impôt sera probablement remarquée par les personnes ayant des revenus élevés. Actuellement, le taux marginal maximum de l'impôt sur le revenu des personnes physiques est de 19,2%.
Ces changements compensent la réduction de l'impôt pour les moins bien payés, y compris l'impôt minimum de 1% qui est actuellement imposé. Il nous semble juste, d'une manière générale, que ceux qui ont plus de revenus paient proportionnellement plus d'impôts que ceux qui en ont moins, et que le fait de demander des impôts à ceux qui ont très peu de revenus ou de ressources exacerbe la pauvreté tout en étant coûteux à collecter.
Place de la gestion efficace
Les sociétés étrangères seront résidentes au Nigeria si elles ont un lieu de gestion effective dans ce pays. Il s'agit d'un changement important, car la définition actuelle d'une société nigériane se limite à une société constituée au Nigeria.
Transactions ou accords à déclarer aux autorités fiscales
Les transactions ou accords divulgables sont ceux qui permettent à une personne d'obtenir un avantage fiscal, qui est défini de manière large. Une autorité fiscale peut également interdire et contrecarrer un système d'évasion fiscale.
Les opérateurs de transport maritime et aérien étrangers devront déposer une déclaration mensuelle, indiquant les recettes mensuelles brutes du mois, justifiées par les factures émises et accompagnées de la taxe due pour ce mois.
“Prêts ”moratoire
Les prêts accordés à une société nigériane en devises étrangères, avec une durée minimale de 2 ans et une période au début du prêt pendant laquelle aucun paiement du service de la dette ne sera dû (“prêts moratoires”), bénéficient d'un taux réduit de retenue à la source sur les intérêts payables. Cette disposition ne figure pas dans le projet de loi fiscale, ce qui nous amène à conclure que ce traitement avantageux sera supprimé. Cela peut se comprendre, mais il aurait été préférable que le traitement avantageux de la retenue à la source soit progressivement supprimé, en particulier pour les prêts existants. Les contribuables ont structuré leurs affaires sur la base de la loi actuelle et seront lésés par ce changement brutal.
Quelques points indésirables
Traitement des dépenses encourues en monnaie étrangère
Les déductions ou abattements porteront sur l'équivalent en nairas du coût en devises étrangères, converti au taux de change officiel. En outre, un droit d'accise sera imposé à hauteur de 100% de la différence entre le taux officiel et le taux utilisé. On peut supposer qu'il s'agit d'une tentative d'utiliser le système fiscal pour empêcher le recours au marché parallèle des changes, mais cette mesure risque d'avoir un effet préjudiciable sur les entreprises (ainsi que sur les particuliers) qui ont besoin de devises mais ne peuvent pas se les procurer sur le marché officiel. Toute personne ayant connaissance d'une opération de change effectuée à un taux supérieur au taux officiel est tenue de signaler l'opération au FIRS et à la Nigerian Financial Intelligence Unit dans un délai de 7 jours, sous peine de sanctions importantes.
CGT sur la cession indirecte de sociétés nigérianes
Comme indiqué ci-dessus, la cession d'actions d'une société, lorsque ces actions tirent plus de 50% de leur valeur de biens immobiliers ou d'autres actifs imposables au Nigeria, ou (directement ou indirectement) d'une entité nigériane, sera soumise à l'impôt nigérian. De même, tout gain réalisé par un non-résident à la suite d'une cession d'actions sera imposable si cette cession entraîne une modification de la structure de propriété ou de l'appartenance à un groupe d'une société nigériane ou d'un actif situé au Nigéria. Là encore, cette formulation n'est pas très claire et la manière dont la plus-value sera calculée n'est pas claire non plus lorsque seule une partie de la plus-value reflète les actifs nigérians. La perception de l'impôt sur le changement de propriété de sociétés étrangères cotées en bourse et largement détenues qui tirent plus de 50% de leur valeur d'actifs nigérians pourrait poser des problèmes pratiques, car même les détenteurs d'un petit nombre d'actions seront imposables lors de leur cession.
Taxe complémentaire
Si une entreprise a un chiffre d'affaires annuel supérieur à 20 milliards NGN, ou si elle est membre d'un groupe d'entreprises multinationales, et que son taux d'imposition effectif est inférieur à 15%, elle doit payer un impôt supplémentaire pour porter son taux effectif à 15%. Cette mesure pourrait affecter les entreprises bénéficiant d'incitations fiscales, notamment les zones de libre-échange et le statut prioritaire.
Droits d'accises en cascade pour les fournisseurs des opérateurs de télécommunications, si le fournisseur est réglementé par la Commission nigériane des communications (NCC). Cela introduit une certaine incertitude. Nous pouvons comprendre que les appels téléphoniques soient soumis à des droits d'accise et que cela puisse s'étendre à des services similaires tels que les données mobiles ou les services utilisant des codes USSD. Cependant, tel qu'il est formulé, il semble que l'accise devrait être payée par de nombreux fournisseurs des opérateurs de télécommunications, tels que les entreprises qui fournissent des tours aux opérateurs de télécommunications, et peut-être aussi par les fournisseurs d'équipements qui sont soumis à la réglementation de la NCC. La formulation suggère que cela s'appliquerait également aux frais d'interconnexion. Il s'agira d'un coût supplémentaire pour l'opérateur de télécommunications, qui ne pourra pas déduire cette accise de celle qu'il applique à ses propres services. Cela semble être une manière sévère de concevoir la taxe et conduira finalement à une augmentation du prix des services de télécommunications.
Le délai pour les cotisations supplémentaires peut être prolongé au-delà de 6 ans si un contrôle fiscal est entamé au cours de la période de 6 ans
Cela semble injuste et risque de signifier que les autorités fiscales veilleront à ce que le délai reste ouvert pendant de longues périodes, ce qui réduira la certitude et alourdira les charges pesant sur les contribuables. Étant donné que le délai d'établissement des cotisations peut être prolongé indéfiniment si le contribuable fait délibérément une déclaration inexacte, l'allongement du délai pour les contrôles commencés au cours de la période de six ans semble inutile et indûment généreux à l'égard des autorités fiscales.
Imposition des actions gratuites
Le projet de loi fiscale contient une définition du terme "dividende". Les dividendes versés à une société nigériane sous forme d'actions (c'est-à-dire d'actions gratuites) ne seront pas inclus dans les bénéfices et ne seront pas soumis à la retenue à la source. Toutefois, si des actions gratuites sont reçues par une personne physique, la valeur nominale des actions gratuites sera imposable. Cela découle de la définition d'un dividende. Cependant, l'actionnaire n'a bénéficié d'aucun flux de richesse de la part de la société ; il détient simplement plus d'actions de la société, représentant le même pourcentage de participation qu'avant l'émission d'actions gratuites. Le traitement fiscal semble donc injuste et aucune partie des actions gratuites ne devrait être incluse dans la définition du dividende. Cependant, les actions gratuites devraient également être ignorées lors du remboursement du capital social, puisque rien n'a été payé pour l'action gratuite ; tout paiement effectué par la société pour le rachat ou l'annulation de cette action devrait être traité comme un dividende.
Certaines questions n'ont pas été traitées
Comme nous l'avons déjà mentionné, la législation fiscale est rarement, voire jamais, parfaite et doit souvent être modifiée. Toutefois, nous avons dressé une liste de certains points qui auraient pu être traités dans ces projets de loi globaux, mais qui ne l'ont pas été.
Certificat d'acceptation des immobilisations (CAFA)
La nécessité d'obtenir un CAFA et de solliciter l'approbation du gouvernement avant d'engager des dépenses en capital n'a pas été supprimée.
Le système de remboursement des impôts est toujours déficient
Les remboursements de l'impôt sur le revenu ne sont versés qu'après un contrôle, même s'il s'agit d'un excédent de retenue à la source. Aucun intérêt n'est versé. Il existe un délai pour le remboursement, mais il ne commence à courir qu'après qu'une autorité fiscale a pris une décision sur le remboursement. Comme indiqué ci-dessus, la procédure de remboursement de la TVA est quelque peu incertaine. Ceci est très important pour les exportateurs et les personnes concernées par le précompte TVA.
Les pénalités et les seuils sont libellés en nairas, sont donc susceptibles d'être érodés par l'inflation au fil du temps. Les rédacteurs auraient pu utiliser des “points de pénalité” ou un système similaire, dans lequel la définition ou le montant en nairas d'un point de pénalité pourrait être plus facilement modifié par un instrument statutaire.
Sanctions
Certaines pénalités sont importantes, notamment 40% pour ne pas avoir déduit l'IRS, 50% pour une demande de remboursement d'impôt fausse ou fictive, et 100% pour un remboursement de TVA faux ou fictif. Toutefois, la peine principale pour la sous-estimation délibérée du revenu imposable reste 10%. . Nous ne sommes pas sûrs que de nouvelles amnisties fiscales soient utiles si le “bâton” (les pénalités) reste aussi bénin. Tous les contribuables honnêtes souhaitent certainement que le système fiscal soit bien conçu et qu'il fonctionne de manière à encourager tous les contribuables à payer le montant qui leur est demandé.
Droits d'homologation
Il s'agit de la version nigériane d'un droit de succession ou d'un impôt sur les successions. Cependant, il n'est pas codifié dans le système fiscal et est plutôt régi par les règles des High Courts des États.
Taxe sur les plus-values en fonction de l'inflation
Il s'agit d'un problème général dans de nombreux pays, qui s'est aggravé en période de forte inflation. L'impôt sur les plus-values est prélevé sur le prix de vente moins le coût d'acquisition, au sens large. Ainsi, si un bien est acheté pour, disons, 1 million NGN et est vendu 5 ans plus tard pour 1,5 million NGN, l'impôt sera prélevé sur une plus-value de 500 000 NGN. Toutefois, si l'inflation au cours de cette période est de 60%, la valeur de l'actif en termes “réels” a diminué, mais le propriétaire doit quand même payer l'impôt. Cette situation peut être évitée en augmentant le coût d'acquisition en tenant compte de l'inflation, par exemple de l'augmentation de l'indice des prix de détail au cours de la période de détention. Le projet de loi est une occasion manquée de corriger cette situation.
Transparence et responsabilité des autorités fiscales
Ces projets de loi prévoient que l'administration fiscale nigériane enverra un rapport annuel au président, qui le transmettra à l'Assemblée nationale. Il existe une exigence similaire pour les autorités fiscales des États. Nous pensons que la confiance du public dans le système et l'administration fiscale serait renforcée si ces rapports annuels étaient publiés et mis à la disposition du public pour qu'il puisse les lire et les analyser. Nous suggérons également que cette obligation soit étendue à toutes les organisations qui perçoivent ou reçoivent des impôts, y compris celles qui recevront des allocations au titre de la taxe de développement. Cette obligation devrait être inscrite dans la loi afin qu'elle soit claire. Nous savons que le Federal Inland Revenue Service produit un rapport annuel, mais celui-ci n'est pas largement disponible et ne peut être obtenu sur le site Internet du FIRS.
Déductions pour amortissement des actifs loués
Le traitement des actifs loués semble encore un peu étrange, dans la mesure où l'utilisateur ne peut demander des déductions que sur les versements effectués au cours d'une année. Cela crée une distinction entre les contrats de location-financement et les biens achetés par location-vente ou toute autre forme de financement.
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