Le SARS cible à nouveau les trusts étrangers pour le recouvrement de l'impôtn
Ce n'est un secret pour personne que l'administration fiscale sud-africaine (SARS) se méfie des trusts, en particulier des trusts internationaux. Le SARS les considère généralement comme des mécanismes permettant l'évasion fiscale. C'est pourquoi de nombreuses mesures ont été introduites ces dernières années pour décourager leur existence. Non seulement elles sont soumises en Afrique du Sud aux taux d'imposition les plus élevés (45% pour l'impôt sur le revenu normal et 36% pour l'impôt sur les plus-values), mais elles font également l'objet de dispositions anti-évasion rigoureuses dans la législation sud-africaine relative à l'impôt sur le revenu. (Voir, par exemple, les lois récentes décourageant les Sud-Africains de détenir des sociétés étrangères par l'intermédiaire de trusts étrangers, dont il est question dans notre bulletin d'information du 6 mai 2020). Un projet de note d'interprétation récemment publié par le SARS tente, de manière controversée, de mettre une nouvelle pierre d'achoppement sur le chemin des Sud-Africains qui peuvent utiliser des trusts offshore pour détenir et distribuer leurs actifs et revenus étrangers. Voici comment le SARS cible les trusts étrangers.
La note d'interprétation, publiée le 22 juin 2020, concerne principalement la section 7(8)(a) de la loi sud-africaine sur l'impôt sur le revenu. La section 7(8) fait partie d'un ensemble de règles de la loi qui visent à attribuer les revenus et les plus-values des fiducies à leurs “donateurs” résidents sud-africains, les contribuables qui ont financé la fiducie, dans des circonstances spécifiques. L'idée sous-jacente à ces dispositions est, d'une manière générale, d'imposer à ces donateurs les impôts qu'ils auraient dû acquitter s'ils n'avaient pas transféré leurs actifs à un trust par le biais d'une donation, d'un prêt sans intérêt ou d'une autre disposition dite “gratuite”.
- le montant est reçu par un non-résident, par exemple un trust offshore ou son bénéficiaire non-résident, ou lui revient, en raison de la disposition à titre gratuit du donateur ; et
- ces montants auraient été traités comme des revenus aux fins de l'impôt sud-africain si cette partie offshore avait été résidente sud-africaine.
- de vendre des actifs à la fiducie à leur valeur marchande en échange de liquidités ; ou
- de prêter les fonds fiduciaires à un taux d'intérêt de pleine concurrence afin de pouvoir acheter les actifs ; ou
- de faire en sorte que le trust distribue chaque année ses revenus à un bénéficiaire résidant en Afrique du Sud qui n'est pas le donateur et entre les mains duquel les revenus seraient normalement imposés.
C'est à cette dernière méthode que s'attaque la note d'interprétation. Selon le SARS, même si le trust distribue ses revenus à un résident d'Afrique du Sud, ces revenus ont été perçus ou accumulés par le trust offshore. Par conséquent, tous ces revenus, y compris la distribution au résident sud-africain, doivent être imputés au donateur en vertu de cette disposition.
L'interprétation du SARS est très discutable. Elle est contraire à la manière dont la disposition a été interprétée au cours de ses 20 années d'existence. En outre, elle n'est pas pratique, car elle obligerait les bénéficiaires qui reçoivent ou accumulent des revenus d'un trust offshore à divulguer ces revenus, mais aussi à expliquer au SARS pourquoi ils ne devraient pas être imposés sur ces montants, ce qui serait pour le moins difficile d'un point de vue administratif.
Il est tout à fait possible, compte tenu de ces critiques, que le SARS retire la note. Toutefois, le fait que la SARS ait jugé bon de l'émettre sous sa forme actuelle devrait faire réfléchir les donateurs et les planificateurs fiscaux de l'Afrique du Sud. Cela signifie que le SARS, dans sa tentative désespérée de remplir les coffres de l'État, épuisés par la pandémie de COVID-19, a les fiducies, en particulier les fiducies étrangères, dans sa ligne de mire. Faites-nous savoir dans les commentaires ci-dessous ce que vous pensez de la façon dont le SARS cible les trusts étrangers.
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