Impôt sur le revenu des sociétés aux Bermudes ? Pas question !

Dans une précédente lettre d'information, nous avons exploré les principales caractéristiques et implications du deuxième pilier de l'initiative de l'OCDE contre l'érosion de la base d'imposition et le transfert de bénéfices, qui a fait couler beaucoup d'encre. En bref, le deuxième pilier vise à introduire un impôt minimum mondial de 15%, soi-disant pour mettre tous les pays du monde sur un pied d'égalité, en luttant contre les effets de ce que l'on appelle les ‘paradis fiscaux’ et les juridictions à faible taux d'imposition. L'idée est que si toutes les filiales ne paient pas au moins 15% d'impôt dans leur pays d'activité, le pays d'origine peut prélever un impôt complémentaire pour porter l'impôt effectif à 15%. L'idée est que cela élimine l'avantage des paradis fiscaux, puisque tout impôt économisé dans ces pays sera simplement prélevé en amont de la chaîne. Alors que le monde s'attaque au deuxième pilier, nous assistons à deux types de changements fiscaux : d'une part, les pays à taux d'imposition élevé commencent à mettre en place leurs propres régimes d'imposition complémentaire et, d'autre part, les pays à taux d'imposition faible ou nul introduisent ou augmentent l'impôt sur les sociétés. Il convient de noter que le deuxième pilier ne s'applique généralement qu'aux groupes de grande taille, c'est-à-dire ceux dont le chiffre d'affaires est supérieur à 750 millions d'euros.

Nous avons donc vu plusieurs pays anciennement à faible taux d'imposition augmenter ou réduire leur taux d'imposition. introduire Aujourd'hui, nous examinons le dernier pays à avoir introduit l'impôt sur les sociétés : les Bermudes.

Tout d'abord, rappelons le régime fiscal général des Bermudes à ce jour. Les Bermudes ont traditionnellement imposé l'impôt sur le revenu des sociétés au taux de 0%, ce qui en a fait une juridiction offshore très attrayante. Une distinction s'impose ici : Les Bermudes prélèvent un impôt sur les services aux entreprises de 7% sur les sociétés et partenariats exemptés qui fournissent des services aux entreprises tels que définis. En outre, les Bermudes ne prélèvent pas de taxe sur la valeur ajoutée (“TVA”) ni de retenue à la source, ni d'impôt sur les plus-values ou sur les donations (ce qui semble tout à fait idyllique jusqu'à présent !).

Quels sont donc les impôts prélevés par les Bermudes ? Auparavant, les employeurs étaient responsables de l'imposition des charges sociales (et pouvaient ensuite en récupérer une partie auprès de leurs employés). Cependant, depuis avril 2017, les Bermudes ont réorganisé ce système et désormais l'employé et l'employeur sont tous deux responsables des charges sociales, bien que l'obligation de paiement reste à la charge de l'employeur. L'impôt le plus important aux Bermudes est sans doute le droit de douane, qui est prélevé sur l'importation de marchandises dans l'île, généralement au taux de 25%.

Par ailleurs, les Bermudes ont également adopté la loi sur la substance économique (The Economic Substance Act 2018) qui est entrée en vigueur le 1er mars 2019 et qui exige que certaines entreprises exerçant des “activités pertinentes” adhèrent à certaines exigences en matière de substance (pas de surprise ici dans le contexte de la fiscalité internationale).

Le 8 août 2023, les Bermudes ont annoncé qu'elles allaient bientôt mettre en œuvre l'impôt sur les sociétés conformément au deuxième pilier. C'est tout un changement ! Le document de consultation publique publié par le gouvernement des Bermudes aborde de nombreux aspects techniques de l'impôt sur les sociétés. Il convient de noter que l'impôt sur les sociétés s'appliquera aux sociétés qui font partie de groupes d'entreprises multinationales (“EMN”) dont le revenu annuel est égal ou supérieur à 750 millions d'euros, c'est-à-dire celles qui relèvent du deuxième pilier du BEPS.

Si toutes les parties (y compris les législateurs) donnent leur feu vert, cette mesure prendra effet à partir des exercices fiscaux commençant le 1er janvier 2025 ou après cette date. Par ailleurs, les Bermudes n'ont pas encore annoncé le pourcentage exact du nouvel impôt sur les sociétés, mais il est proposé qu'il se situe entre 9% et 15%.

Le Canada a indiqué qu'il mettrait en œuvre un impôt complémentaire national minimum qualifié, conformément au deuxième pilier, pour les entreprises multinationales qui remplissent les conditions de seuil. Cet impôt entrera en vigueur pour les exercices fiscaux des entreprises multinationales commençant après le 30 décembre 2023.

De même, le gouvernement australien a proposé un impôt minimum national de 15% qui s'appliquera aux années d'imposition sur le revenu commençant le 1er janvier 2024 ou après cette date. L'idée est que l'Australie soit en mesure d'imposer les entreprises multinationales opérant en Australie (qui atteignent le seuil), et donc de taxer les bénéfices qu'elles n'ont pas perçus.

Nous nous attendons à ce que de nombreux autres pays commencent à mettre en œuvre et à commenter les différentes facettes du deuxième pilier.

Comme vous pouvez l'imaginer, de nombreuses structures de groupes internationaux ont souvent des filiales dans des juridictions à faible taux d'imposition ou sans impôt. Toutefois, ce navire est en train de naviguer lentement, les gouvernements du monde entier mettant de plus en plus l'accent sur le deuxième pilier (bien que les États-Unis ne soient toujours pas enthousiastes en raison de l'impact économique sur les entreprises, entre autres nombreuses raisons).

Non seulement cet impôt minimum mondial aura un impact sur les actionnaires ultimes et les sociétés des structures de groupes internationaux, mais il conduira également les pays à reconsidérer et à revigorer l'ensemble de leurs régimes fiscaux (ce que les Bermudes ont également mentionné sur leur liste de choses à faire).

En raison des implications considérables du deuxième pilier, il est devenu vital d'effectuer régulièrement un bilan de santé de toutes les structures, car ce qui fonctionnait il y a quelques années n'est peut-être plus adapté aujourd'hui. Regan van Rooy est passionné par toutes les questions transfrontalières et nous vous encourageons à nous contacter dès aujourd'hui pour une consultation initiale sans engagement, au cours de laquelle nous pourrons vous conseiller sur votre structure dans le paysage fiscal actuel qui évolue rapidement !