Pleins feux sur le Nigeria - la loi de finances 2023 retardée

Pendant longtemps, le Nigeria n'a apporté que peu de modifications à sa législation fiscale, bien qu'il ait été largement reconnu que celle-ci avait besoin d'être améliorée et mise à jour.

Toutefois, depuis 2019, le Nigeria est revenu à un système de lois de finances annuelles, en mettant progressivement de l'ordre et en resserrant le corpus des lois fiscales. La dernière loi de finances annuelle a pris du retard et n'a reçu la sanction présidentielle que le dernier jour du mandat du précédent président, soit le 28 mai 2023. Aujourd'hui, nous passons en revue les points clés de la loi de finances 2023 :

Les actifs numériques ont été inclus dans la définition des actifs dans la loi sur l'impôt sur les gains en capital. Nous pensons qu'ils ont toujours été soumis à l'impôt sur les gains en capital, et ce changement semble avoir pour but de le rendre explicite.

Les pertes en capital peuvent désormais être déduites des gains en capital, ce qui est une bonne nouvelle pour les contribuables. Toutefois, il existe des limites à l'imputation des pertes sur les plus-values. Ainsi, les moins-values ne peuvent être imputées que sur les plus-values réalisées lors de la cession d'un même type d'actif. Par exemple, les pertes subies lors de la cession d'actions peuvent être imputées sur les plus-values réalisées lors de la cession d'actions, mais pas sur les plus-values réalisées lors de la cession d'un bien immobilier. Les pertes en capital peuvent être reportées pendant cinq ans.

Les actifs sont désormais divisés en cinq catégories pour l'allégement par roulement, et les actions sont désormais incluses dans la nouvelle catégorie 5. Cela signifie que les gains réalisés sur la cession d'actions peuvent désormais être reportés sur l'acquisition de nouvelles actions. Mais il y a des restrictions, comme suit :

• La plus-value ne peut être reportée que sur l'acquisition d'actions de la même société que celle cédée ou d'autres sociétés nigérianes, et
• Les nouvelles actions doivent être acquises au cours de la même année d'imposition que celle de la cession. Il s'agit d'une restriction importante, surtout si la cession a eu lieu vers la fin de l'année d'imposition.

Certaines modifications techniques concernant les informations à fournir par les compagnies maritimes et aériennes étrangères ne sont pas majeures, mais il est important d'en être conscient du point de vue de la conformité.

La déduction pour investissement, en vigueur depuis longtemps, a été supprimée. Elle représentait auparavant 10% du coût des installations et équipements et était accordée en plus des déductions pour amortissement, de sorte que 110% du coût étaient déduits au cours de la période concernée. Cet abattement était utile pour les contribuables et permettait de compenser les effets de l'inflation pendant l'utilisation des déductions pour amortissement, ainsi que l'effet de l'impossibilité de déduire les déductions pour amortissement de la taxe sur l'enseignement supérieur. Une petite concession est que les dépenses encourues sur les installations et les équipements avant le 1er mai 2023 sont toujours éligibles à la déduction. Étant donné que la loi n'a été approuvée que le 28 mai, il est possible que la déduction pour investissement reste disponible pour les dépenses encourues jusqu'au 28 mai. Si une déduction pour investissement a été demandée pour un actif, elle doit maintenant être déduite de la valeur sur laquelle des déductions pour amortissement sont demandées.

Cette mesure a également été supprimée. Là encore, les dépenses effectuées avant le 1er mai 2023 continueront de donner droit à l'abattement. Cela ne devrait pas avoir beaucoup d'impact car l'abattement n'était pas très utilisé.

Les revenus en monnaie convertible que les hôtels tirent des “touristes” sont désormais pleinement imposables. Toutefois, les revenus de ce type déjà affectés à un fonds de réserve destiné à la construction ou à l'agrandissement d'hôtels, d'installations de conférence et d'installations touristiques peuvent continuer à être exonérés pendant cinq ans, ou jusqu'à ce que les fonds soient utilisés à ces fins, si cela se produit plus tôt. Ce changement a également un impact limité mais peut affecter certains hôtels de manière significative.

Les déductions pour amortissement des entreprises sont limitées et ne peuvent excéder les deux tiers du bénéfice imposable de l'entreprise. Toutefois, les entreprises manufacturières, les entreprises de l'industrie agroalimentaire et les entreprises impliquées dans les opérations gazières en amont et en aval sont exemptées de cette restriction.

Une nouvelle taxe de 0,5% sera désormais prélevée sur les importations de marchandises en provenance de l'extérieur de l'Afrique, soi-disant pour financer les cotisations et autres contributions du Nigeria à divers organismes internationaux.

Le gouvernement a créé un pouvoir d'imposer des droits d'accise sur les services, si le président émet une ordonnance spécifiant un taux d'accise sur des services particuliers. Ce pouvoir n'est plus limité aux services de télécommunications. Cela laisse présager que d'autres services seront soumis à des droits d'accise à l'avenir.

Les particuliers peuvent à nouveau demander une déduction pour les primes d'assurance sur la vie du contribuable ou de son conjoint, ou pour les paiements d'un contrat de rente différée sur la vie du contribuable ou de son conjoint. Tout retrait d'une rente différée dans les cinq ans suivant l'apport sera imposable au moment du retrait. Cette disposition rétablit une position antérieure et devrait être bien accueillie par les particuliers.

La loi relative à l'impôt sur les bénéfices pétroliers a fait l'objet de plusieurs modifications techniques, trop détaillées pour être évoquées ici, mais les contributions à un fonds ou à un régime de déclassement et d'abandon d'actifs pourront être déduites.

Il est intéressant de noter qu'une disposition anti-évasion a été incluse dans la loi sur la TVA. Une personne désignée comme agent pour retenir ou collecter la TVA est tenue de la verser au Federal Inland Revenue Service (FIRS) dans les 14 jours suivant la fin du mois, au lieu des 21 jours précédents. Nous comprenons que cela permet de refléter les montants retenus dans les registres du FIRS afin que la personne à qui la TVA a été retenue ne doive pas également la payer.

Le FIRS peut exiger d'un fournisseur de biens non-résident qu'il facture la TVA et qu'il la paie au FIRS. Si les marchandises sont achetées auprès d'un tel fournisseur et que l'importateur fournit la preuve que le fournisseur est enregistré auprès du FIRS, l'importateur n'aura pas à payer la TVA au port avant de dédouaner les marchandises auprès du service des douanes nigérian. Cette mesure est utile, mais nous nous demandons s'il était vraiment nécessaire d'exiger que les fournisseurs étrangers de biens par l'intermédiaire de plateformes électroniques ou numériques soient enregistrés pour la TVA nigériane, étant donné que la TVA peut être collectée au moment de l'importation.

La définition des “bâtiments” a été élargie. Un bâtiment doit désormais être une structure qui est fixée de manière permanente à un terrain pendant la majeure partie de sa durée de vie utile et qui ne peut pas être facilement enlevée du terrain. Cette définition est utilisée dans les définitions des biens et des services, car les terrains et les bâtiments sont exclus de la définition des biens et des services. La fourniture d'un terrain ou d'un bâtiment n'est donc pas soumise à la TVA. Il semble que le FIRS soit toujours préoccupé par le fait que les contribuables soutiennent que certaines structures ne sont pas soumises à la TVA.

Le taux de la TET a, une fois de plus, été augmenté, cette fois-ci à 3%. Le Federal Inland Revenue Service a annoncé que le nouveau taux s'applique à tous les exercices comptables se terminant après le 30 juin 2023. Nous comprenons que cette augmentation a été motivée par le Fonds fiduciaire pour l'éducation tertiaire. Comme la taxe est un impôt supplémentaire sur le revenu, elle augmente la charge fiscale sur les bénéfices des entreprises, à un moment où les bénéfices des entreprises sont déjà soumis à une forte pression. On ne voit pas très bien pourquoi cette augmentation est nécessaire, ni pourquoi le secteur de l'enseignement supérieur mérite un financement qui n'est pas disponible pour l'enseignement primaire ou les soins de santé primaires, par exemple.

Cela n'était pas mentionné dans la loi, mais le nouveau président a annoncé que le gouvernement cesserait bientôt de subventionner l'essence. La subvention est une forme d'impôt négatif sur la consommation d'essence. Le gouvernement estime que le coût de la subvention n'est plus abordable ni viable, et que le principal avantage de la subvention revient aux segments les plus aisés de la société.

Si vous avez des activités au Nigéria et que vous souhaitez comprendre l'impact que la loi de finances pourrait avoir sur vous, contactez-nous dès aujourd'hui.