{"id":922,"date":"2021-08-27T11:30:42","date_gmt":"2021-08-27T11:30:42","guid":{"rendered":"https:\/\/reganvanrooy.com\/?p=922"},"modified":"2024-04-24T10:51:06","modified_gmt":"2024-04-24T08:51:06","slug":"le-test-de-lobjectif-principal-permettant-dacceder-aux-avantages-des-conventions-de-double-imposition-est-devenu-un-peu-plus-delicat","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/reganvanrooy.com\/fr\/the-principal-purpose-test-accessing-the-benefits-of-double-tax-treaties-just-got-a-bit-trickier\/","title":{"rendered":"Crit\u00e8re de l'objet principal et conventions de double imposition"},"content":{"rendered":"
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Le test de l'objet principal : L'acc\u00e8s aux avantages de la convention de double imposition est devenu un peu plus d\u00e9licat<\/strong><\/h1>\n

Dans un contexte fiscal transfrontalier, un nouveau crit\u00e8re est en jeu qui, \u00e0 premi\u00e8re vue, rend l'organisation d'une transaction ou d'une s\u00e9rie de transactions visant \u00e0 tirer parti des conventions fiscales bilat\u00e9rales beaucoup plus difficile. Il s'agit du \u201ccrit\u00e8re de l'objet principal\u201d (TAP). Les contribuables sont habitu\u00e9s \u00e0 l'id\u00e9e qu'ils ont parfaitement le droit d'organiser leurs affaires fiscales d'une mani\u00e8re qui leur permette de tirer le meilleur parti des lois fiscales existantes. En g\u00e9n\u00e9ral, cela est parfaitement l\u00e9gal, \u00e0 condition que les arrangements conclus par le contribuable soient authentiques (c'est-\u00e0-dire qu'ils ne soient pas simul\u00e9s pour dissimuler la v\u00e9ritable intention qui les sous-tend) ou que le seul ou principal objectif de l'arrangement ne soit pas l'obtention d'un avantage fiscal.<\/p>\n

\u201cC'est le \u201dtreaty shopping\" qui est vis\u00e9. Il s'agit d'une situation o\u00f9 la raison principale d'une s\u00e9rie de transactions est simplement d'obtenir un avantage en vertu d'une convention fiscale bilat\u00e9rale (par exemple, une r\u00e9duction de l'imp\u00f4t \u00e0 la source). En r\u00e8gle g\u00e9n\u00e9rale, le contribuable pouvait parfaitement tirer parti de la convention fiscale s'il pouvait d\u00e9montrer qu'il avait une raison commerciale de conclure la transaction. La PPT rend d\u00e9sormais cette situation plus difficile.<\/p>\n

Le PPT a \u00e9t\u00e9 largement adopt\u00e9 par le biais de la Convention multilat\u00e9rale pour la mise en \u0153uvre des mesures relatives aux conventions fiscales pour pr\u00e9venir l'\u00e9rosion de la base d'imposition et le transfert de b\u00e9n\u00e9fices (MLI). Cela modifie effectivement l'application de milliers de conventions fiscales bilat\u00e9rales existantes dans la plupart des pays. Le pr\u00e9sent<\/a> a couvert la mise en \u0153uvre mauricienne de l'IML.<\/p>\n

L'article 7 de l'IML contient le TPP que la plupart des pays ont adopt\u00e9. Le TPP pr\u00e9voit qu'un avantage au titre d'une convention fiscale ne sera pas accord\u00e9 s'il est raisonnable de conclure que l'obtention de l'avantage \u00e9tait l'un des<\/u> l'objet principal de l'arrangement ou de la transaction qui a abouti directement ou indirectement \u00e0 cet avantage. Sauf si l'octroi de l'avantage \u00e9tait conforme \u00e0 l'objet et au but de la convention. Cela signifie que tout accord conclu \u00e0 des fins dont l'objectif principal est d'obtenir un avantage fiscal en vertu d'une convention, ce qui \u00e9quivaut \u00e0 un abus de cette convention, enfreindra le PPT et entra\u00eenera probablement l'annulation de l'avantage conf\u00e9r\u00e9 par la convention.<\/p>\n

Les conventions fiscales ont \u00e9t\u00e9 la pierre angulaire des dispositifs de planification fiscale de nombreuses entreprises. La gravit\u00e9 de l'impact du PPT sur la planification fiscale mondiale d\u00e9pendra de ce que l'on entend par \u2019objectif principal\u2018, \u2019avantage fiscal\u2018 et \u2019objet et but\u2018. Bien que l'OCDE ait donn\u00e9 quelques indications dans ses documents explicatifs de l'IML, il appartiendra en fin de compte aux autorit\u00e9s fiscales et judiciaires de chaque juridiction participante d'interpr\u00e9ter la signification de ces termes aux fins de leurs conventions fiscales. N\u00e9anmoins, certaines le\u00e7ons peuvent \u00eatre tir\u00e9es de l'exp\u00e9rience australienne. L'autorit\u00e9 fiscale australienne - l'Australian Tax Office (ATO) - a publi\u00e9 une d\u00e9claration de pratique exposant son point de vue sur le PPT (voir ici<\/a>). Les orientations de l'ATO sont utiles en Afrique du Sud \u00e9tant donn\u00e9 que le droit fiscal australien est souvent pris en compte par les tribunaux sud-africains et qu'il a, par le pass\u00e9, servi de base \u00e0 l'\u00e9laboration de certaines lois fiscales sud-africaines.<\/p>\n

L'ATO pr\u00e9cise que le terme \u2018avantage fiscal\u2019 est large et peut inclure une limitation des droits d'imposition d'une juridiction source (telle qu'une r\u00e9duction, une exon\u00e9ration, un report ou un remboursement d'imp\u00f4t) ou un all\u00e8gement de la double imposition accord\u00e9 aux r\u00e9sidents. Un accord peut avoir plus d'un \u2018objectif principal\u2019 et il suffit que au moins un objectif<\/u> \u00e9tait d'obtenir l'avantage, m\u00eame si ce n'\u00e9tait pas l'objectif dominant. Le crit\u00e8re est objectif. Ce qu'une entreprise d\u00e9clare \u00eatre l'objectif d'une transaction n'est pas pertinent si, sur la base d'une analyse objective de tous les faits et circonstances, l'un des principaux objectifs de l'accord \u00e9tait d'obtenir un avantage fiscal. Cela signifie qu'un accord peut ne pas \u00eatre conforme au PPT m\u00eame s'il a \u00e9t\u00e9 conclu par une soci\u00e9t\u00e9 pour des objectifs commerciaux compatibles avec un gain commercial, mais qu'il a \u00e9t\u00e9 mis en \u0153uvre d'une mani\u00e8re particuli\u00e8re afin d'obtenir un avantage conventionnel. Le confort g\u00e9n\u00e9ral sur lequel les contribuables s'appuyaient auparavant - \u00e0 savoir qu'un accord peut \u00eatre justifi\u00e9 par des raisons commerciales - ne peut pas \u00eatre invoqu\u00e9 aussi facilement.<\/p>\n

Cependant, l'ATO reconna\u00eet qu'une distinction doit \u00eatre faite. Les arrangements utilis\u00e9s pour obtenir des avantages conventionnels qui \u00e9quivalent \u00e0 une utilisation inappropri\u00e9e de la convention ou \u00e0 un abus de la convention doivent \u00eatre distingu\u00e9s des arrangements qui sont conclus ou ex\u00e9cut\u00e9s dans le but d'obtenir des avantages conventionnels qui sont conformes \u00e0 l'objet de la convention. Le crit\u00e8re de l'objectif principal de l'IML ne s'appliquera pas lorsqu'un arrangement a \u00e9t\u00e9 adopt\u00e9 simplement en vue de ses avantages fiscaux, \u00e0 moins qu'il ne s'agisse d'un abus de la convention. Il est difficile de comprendre pleinement quand cela sera ou ne sera pas le cas. Une certaine jurisprudence, qui, esp\u00e9rons-le, sera rendue publique lorsque l'impact du crit\u00e8re de l'objet principal commencera \u00e0 se faire sentir, s'av\u00e9rera utile.<\/p>\n

N\u00e9anmoins, si l'on se r\u00e9f\u00e8re \u00e0 certains commentaires de l'OCDE sur la question, lorsque l'accord est inextricablement li\u00e9 \u00e0 une activit\u00e9 commerciale de base et que la forme particuli\u00e8re sous laquelle le r\u00e9gime est mis en \u0153uvre est conventionnelle et simple et n'est pas motiv\u00e9e par des consid\u00e9rations d'avantage fiscal, il est peu probable que l'un de ses principaux objectifs ait \u00e9t\u00e9 l'obtention de l'avantage fiscal.<\/p>\n

La justification de la rationalit\u00e9 commerciale des transactions transfrontali\u00e8res a toujours \u00e9t\u00e9 pertinente. Toutefois, le crit\u00e8re de l'objet principal semble mettre davantage l'accent sur la mesure dans laquelle les objectifs commerciaux d\u00e9clar\u00e9s du contribuable peuvent \u00eatre raisonnablement invoqu\u00e9s. Une t\u00e2che plus difficile \u00e0 notre avis<\/p>\n<\/p><\/div>\n<\/div><\/div>\n<\/p><\/div>\n<\/p><\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n

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Comment pouvons-nous vous aider ?<\/h3>\n

La fa\u00e7on dont vous structurez votre entreprise est une question cruciale lorsque vous vous d\u00e9veloppez \u00e0 l'\u00e9chelle mondiale. La bonne structure prot\u00e9gera vos actifs, am\u00e9liorera votre position mon\u00e9taire, soutiendra vos op\u00e9rations commerciales, facilitera l'expansion et les changements futurs de votre entreprise et optimisera votre taux d'imposition global. Il est complexe et co\u00fbteux d'essayer de d\u00e9m\u00ealer une structure sous-optimale mise en place \u00e0 la h\u00e2te ou sans tenir compte de tous les faits pertinents. planifier \u00e0 l'avance<\/a>.<\/p>\n

La structuration d'une entreprise internationale est \u00e0 la fois une science et un art - c'est notre domaine d'expertise. Regan van Rooy<\/a> est un cabinet de conseil en fiscalit\u00e9 internationale et en structuration qui se concentre sur l'Afrique. Nous avons des bureaux en Afrique du Sud, \u00e0 l'\u00eele Maurice et en Irlande et nous pouvons vous aider pour toute question relative \u00e0 la fiscalit\u00e9 internationale ou \u00e0 la structuration.<\/p>\n<\/p><\/div>\n<\/div><\/div>\n<\/p><\/div>\n<\/p><\/div>\n<\/div>\n<\/div>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

The Principal Purpose Test: Accessing the benefits of Double Tax Agreement just got a bit trickier A new test is in play in a cross border tax context which, on the face of it, makes organising a transaction or a series of transactions to take advantage of bilateral tax treaties much more challenging. It is […]<\/p>\n","protected":false},"author":18,"featured_media":879,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[13],"tags":[240,242,241,243,237,18,244,71,105,236,235,22,238,239,38],"class_list":["post-922","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-international-tax","tag-article-7","tag-ato","tag-australia-tax-office","tag-cross-border-transactions","tag-double-tax-treaty","tag-dta","tag-intercompany-transactions","tag-mli","tag-oecd","tag-ppt","tag-principle-purpose-test","tag-tax","tag-tax-benefit","tag-treaty-shopping","tag-wht"],"acf":[],"publishpress_future_workflow_manual_trigger":{"enabledWorkflows":[]},"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/reganvanrooy.com\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/922","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/reganvanrooy.com\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/reganvanrooy.com\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/reganvanrooy.com\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/users\/18"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/reganvanrooy.com\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=922"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/reganvanrooy.com\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/922\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":4524,"href":"https:\/\/reganvanrooy.com\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/922\/revisions\/4524"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/reganvanrooy.com\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/media\/879"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/reganvanrooy.com\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=922"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/reganvanrooy.com\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=922"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/reganvanrooy.com\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=922"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}