{"id":8413,"date":"2026-04-10T10:48:36","date_gmt":"2026-04-10T06:48:36","guid":{"rendered":"https:\/\/reganvanrooy.com\/?p=8413"},"modified":"2026-04-10T10:48:38","modified_gmt":"2026-04-10T06:48:38","slug":"tribunal-des-recettes-de-maurice-clarifie-les-limites-de-la-planification-des-deductions-pour-capital-dans-le-cadre-de-larticle-24","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/reganvanrooy.com\/fr\/mauritius-revenue-tribunal-clarifies-limits-of-capital-allowance-planning-under-section-24\/","title":{"rendered":"Tribunal des Revenus de Maurice clarifie les limites de la planification des d\u00e9ductions pour capital dans le cadre de l'article 24"},"content":{"rendered":"<p class=\"wp-block-paragraph\">Dans une d\u00e9cision r\u00e9cente du Tribunal des imp\u00f4ts dans l'affaire CMT Spinning Mills Ltd c. Director General, Mauritius Revenue Authority, le Tribunal a examin\u00e9 si l'approche d'un contribuable pour r\u00e9clamer des allocations annuelles en vertu du paragraphe 24 de la loi sur l'imp\u00f4t sur le revenu constituait une planification fiscale l\u00e9gitime ou une \u00e9vasion fiscale inadmissible en vertu du paragraphe 90 (la r\u00e8gle g\u00e9n\u00e9rale anti-\u00e9vitement ou \u201c GAAR \u201d).<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Le cas est particuli\u00e8rement pertinent pour les contribuables b\u00e9n\u00e9ficiant de p\u00e9riodes d'exon\u00e9ration fiscale ou d'incitations et aborde dans quelle mesure la flexibilit\u00e9 peut \u00eatre exerc\u00e9e en mati\u00e8re de d\u00e9ductions pour amortissement.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Faits principaux<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Le contribuable exploitait une entreprise de filature et b\u00e9n\u00e9ficiait d&#x27;une exon\u00e9ration fiscale d&#x27;une dur\u00e9e de 10 ans. Au cours de cette p\u00e9riode d&#x27;exon\u00e9ration, il a demand\u00e9 des amortissements annuels tr\u00e8s faibles (allant jusqu&#x27;\u00e0 0,51 TP3T) sur ses d\u00e9penses d&#x27;investissement. \u00c0 l&#x27;expiration de l&#x27;exon\u00e9ration fiscale, le contribuable a augment\u00e9 le taux d&#x27;amortissement annuel demand\u00e9, utilisant ainsi l&#x27;assiette fiscale restante pour r\u00e9duire son revenu imposable.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">L'Autorit\u00e9 fiscale de Maurice (\u201cMRA\u201d) a contest\u00e9 cette approche au motif que :<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>le sch\u00e9ma des r\u00e9clamations a entra\u00een\u00e9 un report de la dette fiscale ; et<\/li>\n\n\n\n<li>la section 90 devrait s'appliquer pour contrer l'avantage fiscal r\u00e9sultant.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Les cotisations ont \u00e9t\u00e9 augment\u00e9es en rempla\u00e7ant les taux d\u00e9clar\u00e9s par le contribuable par les taux d\u2019amortissement comptable, ce qui a entra\u00een\u00e9 des imp\u00f4ts, des p\u00e9nalit\u00e9s et des int\u00e9r\u00eats suppl\u00e9mentaires importants.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Position du contribuable<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Le contribuable a fait valoir que :<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>l'article 24 de la Loi de l'imp\u00f4t sur le revenu et le R\u00e8glement de l'imp\u00f4t sur le revenu permettent des d\u00e9ductions annuelles \u00e0 n'importe quel taux jusqu'au maximum prescrit, sans exiger de coh\u00e9rence ou de lien avec l'amortissement ;<\/li>\n\n\n\n<li>la l\u00e9gislation pr\u00e9voit un degr\u00e9 de flexibilit\u00e9 envisag\u00e9 pour les contribuables dans la d\u00e9termination du taux de la r\u00e9clamation ;<\/li>\n\n\n\n<li>la variation du taux d'allocation annuelle est une caract\u00e9ristique accept\u00e9e des syst\u00e8mes d'allocation de capital\u00a0; et<\/li>\n\n\n\n<li>Il n'y a pas eu de \u201c transaction \u201d au sens de l'article 90, mais plut\u00f4t un calcul l\u00e9gal en vertu de la loi.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Essentiellement, le contribuable s'est appuy\u00e9 sur le principe selon lequel les contribuables ont le droit d'organiser leurs affaires pour minimiser les imp\u00f4ts dans le cadre de la loi.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Position de l'ARM<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Le MRA a soutenu que :<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>l'approche du contribuable manquait de justification commerciale et \u00e9tait motiv\u00e9e par l'objectif d'obtenir un avantage fiscal ;<\/li>\n\n\n\n<li>le fait de retenir une provision de 0,51 TP3T impliquait une dur\u00e9e de vie des actifs irr\u00e9aliste (environ 200 ans), ce qui n&#x27;\u00e9tait pas coh\u00e9rent avec les \u00e9tats financiers ;<\/li>\n\n\n\n<li>le contribuable a effectivement transf\u00e9r\u00e9 des d\u00e9ductions d'une p\u00e9riode exon\u00e9r\u00e9e d'imp\u00f4t vers une p\u00e9riode imposable ; et<\/li>\n\n\n\n<li>le sch\u00e9ma de comportement constituait une op\u00e9ration visant \u00e0 obtenir un avantage fiscal, relevant de l'article 90.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Analyse du tribunal<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Le Tribunal a formul\u00e9 la question comme une tension entre :<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>le droit du contribuable de demander des d\u00e9ductions pour amortissement en vertu de l'article 24 ; et<\/li>\n\n\n\n<li>le pouvoir du MRA en vertu de la section 90 de lutter contre la fraude fiscale.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>1. Interpr\u00e9tation de la section 24<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Le Tribunal a reconnu que :<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>la section 24 autorise des provisions annuelles \u00e0 des taux prescrits, sous r\u00e9serve de limites maximales fix\u00e9es par le R\u00e8glement;<\/li>\n\n\n\n<li>la l\u00e9gislation n'exige pas express\u00e9ment du contribuable qu'il applique un taux constant d'une ann\u00e9e \u00e0 l'autre ; et<\/li>\n\n\n\n<li>Il n'y a pas d'exigence l\u00e9gale explicite selon laquelle les provisions pour amortissements doivent correspondre \u00e0 la d\u00e9pr\u00e9ciation comptable.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Cependant, le Tribunal a soulign\u00e9 que :<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>la dotation annuelle est destin\u00e9e \u00e0 \u00eatre r\u00e9clam\u00e9e au cours de l'exercice de revenu dans lequel la d\u00e9pense est engag\u00e9e et au cours de chacune des ann\u00e9es suivantes ; et<\/li>\n\n\n\n<li>lorsque le taux appliqu\u00e9 est si bas qu'il se traduit effectivement par une d\u00e9duction n\u00e9gligeable, cela peut, en substance, \u00e9quivaloir \u00e0 un report de la demande.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">\u00c0 cet \u00e9gard, le Tribunal s'est r\u00e9f\u00e9r\u00e9 au principe confirm\u00e9 dans <em>Directeur g\u00e9n\u00e9ral, MRA c. Mauritius Freeport Development Co Ltd (2025 SCJ 153)<\/em>, \u00e0 savoir qu'un contribuable n'est pas libre de reporter \u00e0 telle \u00e9poque ult\u00e9rieure de son choix le b\u00e9n\u00e9fice des amortissements annuels.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>2. Application de l'article 90 (GAAR)<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Le Tribunal a confirm\u00e9 que l'article 90 peut s'appliquer lorsque :<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>il y a une transaction, une op\u00e9ration ou un sch\u00e9ma ;<\/li>\n\n\n\n<li>Un avantage fiscal se pr\u00e9sente, y compris l'\u00e9vitement, la r\u00e9duction ou le report d'imp\u00f4t\u00a0; et<\/li>\n\n\n\n<li>le but unique ou dominant de l'arrangement est d'obtenir cet avantage fiscal.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Le Tribunal a adopt\u00e9 une approche finaliste, privil\u00e9giant la substance sur la forme, ce qui lui a permis de tenir compte de la tendance g\u00e9n\u00e9rale des comportements plut\u00f4t que des \u00e9tapes isol\u00e9es.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Dans ce contexte, le Tribunal a consid\u00e9r\u00e9 que la pratique du contribuable consistant \u00e0 appliquer des taux tr\u00e8s bas pendant la p\u00e9riode d'exon\u00e9ration, suivie de taux plus \u00e9lev\u00e9s par la suite, \u00e9tait susceptible de constituer un \u201c montage \u201d au sens large de l'article 90.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>3. Consid\u00e9rations cl\u00e9s<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Pour d\u00e9terminer si l'article 90 s'appliquait, le Tribunal a tenu compte :<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>le sch\u00e9ma de demandes minimales pendant la p\u00e9riode de franchise fiscale et de demandes accrues par la suite ;<\/li>\n\n\n\n<li>l'absence de justification commerciale claire pour les tr\u00e8s faibles taux appliqu\u00e9s ;<\/li>\n\n\n\n<li>le d\u00e9calage entre les taux utilis\u00e9s et la r\u00e9alit\u00e9 \u00e9conomique de la dur\u00e9e de vie utile des actifs ; et<\/li>\n\n\n\n<li>le report r\u00e9sultant de la responsabilit\u00e9 fiscale.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Le raisonnement du Tribunal indique que, bien qu'il existe une certaine souplesse en vertu de l'article 24, cette souplesse ne s'\u00e9tend pas aux arrangements qui, dans leur substance, sapent le calendrier et le fonctionnement du m\u00e9canisme de la prime.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Principaux enseignements<\/h2>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>La flexibilit\u00e9 en vertu de l'article 24 n'est pas illimit\u00e9e.<\/strong>bien que la l\u00e9gislation permette des variations de taux (dans les limites prescrites), cela ne s'applique pas aux taux qui reportent effectivement la d\u00e9duction.<\/li>\n\n\n\n<li><strong>Les taux extr\u00eamement bas comportent des risques<\/strong>L'application de taux qui ne sont pas commercialement soutenables ou qui sont incoh\u00e9rents avec la dur\u00e9e \u00e9conomique des actifs peut attirer l'attention.<\/li>\n\n\n\n<li><strong>Le GAAR a une large port\u00e9e<\/strong>: l'article 90 peut s'appliquer \u00e0 un train de mesures ou \u00e0 un plan d'ensemble, m\u00eame lorsque chaque \u00e9tape individuelle semble respecter la lettre de la loi.<\/li>\n\n\n\n<li><strong>La substance et la justification commerciale sont essentielles<\/strong>: le Tribunal examinerait si l'approche du contribuable refl\u00e8te de v\u00e9ritables consid\u00e9rations commerciales ou si elle est principalement motiv\u00e9e par l'imp\u00f4t.<\/li>\n\n\n\n<li><strong>La planification des vacances fiscales n\u00e9cessite de la prudence<\/strong>: les tentatives de pr\u00e9server ou de transf\u00e9rer des d\u00e9ductions d'une p\u00e9riode exon\u00e9r\u00e9e \u00e0 une p\u00e9riode imposable peuvent \u00eatre contest\u00e9es lorsqu'elles manquent de base commerciale d\u00e9fendable.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Conclusion<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La d\u00e9cision du Tribunal sugg\u00e8re une limite importante dans l'application de l'article 24. Bien que les contribuables conservent un certain degr\u00e9 de flexibilit\u00e9 dans la d\u00e9termination du taux auquel les d\u00e9ductions annuelles sont r\u00e9clam\u00e9es, cette flexibilit\u00e9 doit \u00eatre exerc\u00e9e d'une mani\u00e8re coh\u00e9rente avec l'objet et la structure de la disposition.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">En particulier, l'utilisation de taux tr\u00e8s bas pendant les p\u00e9riodes d'exon\u00e9ration fiscale, suivie d'une augmentation des cr\u00e9ances une fois que le contribuable devient imposable, peut \u00eatre consid\u00e9r\u00e9e comme cr\u00e9ant un avantage fiscal susceptible d'\u00eatre neutralis\u00e9 en vertu de l'article 90 lorsqu'il manque de justification commerciale.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Les contribuables doivent donc s'assurer que leurs politiques d'amortissement des immobilisations sont \u00e0 la fois techniquement conformes et commercialement d\u00e9fendables, en particulier lorsqu'il s'agit d'incitations fiscales ou de p\u00e9riodes d'exon\u00e9ration.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Si vous souhaitez discuter des implications de cette d\u00e9cision pour votre structure ou votre politique d'amortissement, veuillez contacter votre interlocuteur habituel <a href=\"https:\/\/reganvanrooy.com\/fr\/\">Regan van Rooy<\/a> conseiller.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>In a recent decision of the Revenue Tribunal in CMT Spinning Mills Ltd v Director General, Mauritius Revenue Authority, the Tribunal considered whether a taxpayer\u2019s approach to claiming annual allowances under section 24 of the Income Tax Act constituted legitimate tax planning or impermissible tax avoidance under section 90 (the General Anti-Avoidance Rule or \u201cGAAR\u201d). 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