L'\u00eele Maurice d\u00e9termine la r\u00e9sidence fiscale des soci\u00e9t\u00e9s en utilisant le concept de gestion et de contr\u00f4le centraux (\u201cCMC\u201d) plut\u00f4t que le lieu de gestion effective (POEM). Explorons les raisons de ce changement et ses implications pour les entreprises mauriciennes r\u00e9sidentes fiscales. Le concept de CMC a \u00e9t\u00e9 r\u00e9tabli en 2019 en r\u00e9ponse aux pr\u00e9occupations soulev\u00e9es par le Global Business Sector apr\u00e8s l'introduction du concept de lieu de gestion effective (\u201cPOEM\u201d) en 2018. Le POEM a cr\u00e9\u00e9 une incertitude significative dans la d\u00e9termination de la r\u00e9sidence fiscale des entreprises \u00e0 Maurice, ce qui a conduit \u00e0 son remplacement par les crit\u00e8res plus clairement d\u00e9finis du CMC.<\/p>\n\n\n\n
Conform\u00e9ment \u00e0 la disposition relative \u00e0 la r\u00e9sidence fiscale de la loi mauricienne relative \u00e0 l'imp\u00f4t sur le revenu (\u201cITA\u201d), une soci\u00e9t\u00e9 est consid\u00e9r\u00e9e comme r\u00e9sidente fiscale \u00e0 Maurice si elle est constitu\u00e9e \u00e0 Maurice ou si son centre de gestion et de contr\u00f4le est situ\u00e9 \u00e0 Maurice. Par cons\u00e9quent, une soci\u00e9t\u00e9 constitu\u00e9e en dehors de l'\u00eele Maurice peut \u00eatre r\u00e9sidente fiscale \u00e0 l'\u00eele Maurice si elle est g\u00e9r\u00e9e et contr\u00f4l\u00e9e de mani\u00e8re centralis\u00e9e depuis l'\u00eele Maurice. Toutefois, l'ITA stipule \u00e9galement que lorsqu'une soci\u00e9t\u00e9 n'a pas son CMC \u00e0 Maurice, elle sera consid\u00e9r\u00e9e comme n'\u00e9tant pas r\u00e9sidente fiscale \u00e0 Maurice. Le concept de CMC est donc essentiel pour d\u00e9terminer la r\u00e9sidence fiscale des soci\u00e9t\u00e9s ayant un lien avec l'\u00eele Maurice.<\/p>\n\n\n\n
L'ITA ne fournit aucun crit\u00e8re permettant de d\u00e9terminer o\u00f9 se trouve le CMC d'une soci\u00e9t\u00e9 et, en l'absence de jurisprudence locale, l'autorit\u00e9 fiscale mauricienne (\u201cMRA\u201d) s'appuie sur des principes fiscaux internationaux. Le concept de CMC en tant que crit\u00e8re de r\u00e9sidence a \u00e9t\u00e9 \u00e9tabli pour la premi\u00e8re fois dans l'arr\u00eat de principe De Beers Consolidated Mines Ltd contre Howe<\/em>, La Cour europ\u00e9enne des droits de l'homme (CEDH), qui a \u00e9tabli que la r\u00e9sidence fiscale d'une soci\u00e9t\u00e9 est le lieu o\u00f9 son conseil d'administration exerce le contr\u00f4le, quel que soit son lieu d'incorporation, est un facteur cl\u00e9 pour d\u00e9terminer le CMC d'une soci\u00e9t\u00e9. Les facteurs cl\u00e9s pour d\u00e9terminer le CMC d'une soci\u00e9t\u00e9 comprennent le lieu \u00e0 partir duquel et la juridiction dans laquelle son conseil d'administration prend des d\u00e9cisions strat\u00e9giques et commerciales importantes.<\/p>\n\n\n\n \u00c0 Maurice, la loi sur les soci\u00e9t\u00e9s pr\u00e9voit que les activit\u00e9s et les affaires d'une soci\u00e9t\u00e9 sont g\u00e9r\u00e9es par le conseil d'administration ou sous sa direction ou sa supervision. L'ARM s'appuiera sur la localisation du conseil d'administration et les pouvoirs qu'il exerce pour d\u00e9terminer le CMC d'une soci\u00e9t\u00e9, \u00e0 moins qu'il ne soit \u00e9tabli que ces pouvoirs sont d\u00e9l\u00e9gu\u00e9s \u00e0 d'autres personnes que le conseil d'administration.<\/p>\n\n\n\n D'un point de vue r\u00e9glementaire, la Financial Services Commission (\u201cFSC\u201d) r\u00e9git le secteur du Global Business \u00e0 Maurice et, conform\u00e9ment \u00e0 la Financial Services Act (\u201cFSA\u201d), une soci\u00e9t\u00e9 titulaire d'une Global Business License (\u201cGBL\u201d) doit, \u00e0 tout moment, \u00eatre g\u00e9r\u00e9e et contr\u00f4l\u00e9e \u00e0 partir de Maurice. Pour \u00eatre consid\u00e9r\u00e9e comme g\u00e9r\u00e9e et contr\u00f4l\u00e9e de mani\u00e8re centralis\u00e9e depuis Maurice, la FSC indique qu'elle doit tenir compte des crit\u00e8res suivants :<\/p>\n\n\n\n Si ces conditions valident la licence globale d'exploitation d'une entreprise, elles ne d\u00e9terminent pas n\u00e9cessairement le lieu o\u00f9 les d\u00e9cisions strat\u00e9giques et commerciales cl\u00e9s sont prises.<\/p>\n\n\n\n L'usurpation des pouvoirs du conseil d'administration doit \u00e9galement \u00eatre prise en compte, ce qui a \u00e9t\u00e9 le cas dans l'affaire Bullock contre The Unit Construction Co Ltd<\/em>. S'il peut \u00eatre \u00e9tabli que le contr\u00f4le effectif est exerc\u00e9 par d'autres personnes que le conseil d'administration, par exemple un ou plusieurs actionnaires dominants, le lieu de gestion et de contr\u00f4le centraux est alors le lieu o\u00f9 l'actionnaire exerce son contr\u00f4le. Dans ce cas, le conseil d'administration aurait tendance \u00e0 se contenter d'ent\u00e9riner les d\u00e9cisions prises par l'actionnaire.<\/p>\n\n\n\n M\u00eame le contr\u00f4le d'un ancien directeur peut modifier la r\u00e9sidence de l'entreprise. C'est ce qui s'est pass\u00e9 dans l'affaire Laerstate BV contre Revenue and Customs Commissioners. <\/em>Dans cette affaire, l'ex-directeur d'une soci\u00e9t\u00e9 n\u00e9erlandaise et actionnaire 100% a \u00e9t\u00e9 consid\u00e9r\u00e9 comme exer\u00e7ant un contr\u00f4le \u00e0 partir du Royaume-Uni et la soci\u00e9t\u00e9 a \u00e9t\u00e9 consid\u00e9r\u00e9e comme r\u00e9sidente fiscale britannique. Le tribunal a constat\u00e9 que les d\u00e9cisions concernant la soci\u00e9t\u00e9 n'\u00e9taient pas prises lors des r\u00e9unions du conseil d'administration, mais par l'ex-directeur seul, et principalement depuis le Royaume-Uni. Le conseil d'administration ne faisait qu'ent\u00e9riner les d\u00e9cisions prises par l'ex-directeur. En fait, le conseil d'administration ne fonctionnait pas comme il \u00e9tait cens\u00e9 le faire. Ceci met encore plus en \u00e9vidence le fait que qui<\/em> et o\u00f9<\/em> les d\u00e9cisions sont prises et qui et o\u00f9 le contr\u00f4le est exerc\u00e9 - m\u00eame s'ils n'exercent aucune fonction officielle - est important car il a une incidence sur les consid\u00e9rations relatives \u00e0 la r\u00e9sidence fiscale.<\/p>\n\n\n\n Lorsqu'une soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re prend toutes les d\u00e9cisions strat\u00e9giques et commerciales cl\u00e9s au nom de la filiale et que cette derni\u00e8re n'effectue que les op\u00e9rations quotidiennes, le CMC incombe \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re.<\/p>\n\n\n\n M\u00eame si des instructions sont re\u00e7ues d'un actionnaire majoritaire, le conseil d'administration doit s'acquitter de son devoir d'examiner correctement ces instructions avant de prendre une d\u00e9cision finale sur l'opportunit\u00e9 de poursuivre. Si un conseil d'administration peut d\u00e9lib\u00e9rer et prendre des d\u00e9cisions cl\u00e9s en toute ind\u00e9pendance, sans subir d'influence indue de la part d'une soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re ou d'un ou plusieurs actionnaires majoritaires, cela indique que le CMC est situ\u00e9 l\u00e0 o\u00f9 le conseil d'administration exerce ses activit\u00e9s.<\/p>\n\n\n\n En conclusion, on peut dire que l'ARM s'inspire des principes fiscaux internationaux pour appliquer le concept de CMC \u00e0 Maurice. Elle s'appuie sur d'autres pays, tels que le Royaume-Uni et l'Australie, pour appliquer le concept de CMC.<\/p>\n\n\n\n La d\u00e9termination du CMC d'une entreprise est cruciale pour la r\u00e9sidence fiscale \u00e0 Maurice. L'ARM applique les principes fiscaux internationaux et se r\u00e9f\u00e8re aux meilleures pratiques mondiales pour \u00e9valuer o\u00f9 les d\u00e9cisions cl\u00e9s sont prises. Les entreprises op\u00e9rant \u00e0 Maurice doivent s'assurer qu'elles comprennent et appliquent les crit\u00e8res du CMC afin d'\u00e9viter les litiges en mati\u00e8re de r\u00e9sidence fiscale.<\/p>\n\n\n\nCMC pour les entreprises internationales \u00e0 Maurice<\/strong><\/h2>\n\n\n\n
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Principales consid\u00e9rations pour le CMC<\/strong><\/h2>\n\n\n\n