{"id":5977,"date":"2024-08-23T10:00:00","date_gmt":"2024-08-23T06:00:00","guid":{"rendered":"https:\/\/reganvanrooy.com\/?p=5977"},"modified":"2024-10-18T00:30:47","modified_gmt":"2024-10-17T20:30:47","slug":"les-fiducies-peuvent-elles-sappuyer-sur-des-conventions-de-double-imposition","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/reganvanrooy.com\/fr\/can-trusts-rely-on-double-tax-agreements\/","title":{"rendered":"Les fiducies peuvent-elles s'appuyer sur des conventions de double imposition ?"},"content":{"rendered":"

Lors de la mise en place d'une structure \u00e9trang\u00e8re, les trusts discr\u00e9tionnaires constituent un outil de planification utile pour B\u00e9n\u00e9ficiaires effectifs ultimes<\/a> (\u201cUBO\"). S'ils sont mis en place et financ\u00e9s judicieusement, les trusts discr\u00e9tionnaires offrent de nombreux avantages tels que la continuit\u00e9 de la propri\u00e9t\u00e9 des actifs en cas de d\u00e9c\u00e8s de l'un des UBO, la protection contre les cr\u00e9anciers, la protection contre la volatilit\u00e9 des taux de change sud-africains ainsi que la protection contre la redoutable \"maladie de la vache folle\", la \"maladie de la vache folle\". taxe de sortie<\/a> o\u00f9 \u00e9migrent les UBO r\u00e9sidents de l'Afrique du Sud.<\/p>\n\n\n\n

Comme nous les aimons beaucoup, nous avons souvent \u00e9crit sur les fiducies internationales<\/a> mais aujourd'hui, nous examinons si les trusts internationaux peuvent b\u00e9n\u00e9ficier des diff\u00e9rents all\u00e8gements pr\u00e9vus par les conventions de double imposition (\u201cCDI\"). <\/p>\n\n\n\n

Fondamentalement, un trust est-il une \u201cpersonne\u201d aux fins de la CDI ? Comme souvent dans le monde de la fiscalit\u00e9, la r\u00e9ponse est \u201c\u00e7a d\u00e9pend\u201d.<\/p>\n\n\n\n

Il s'agit principalement de l'article 1 : \u201cPersonnes couvertes<\/em>\u201det la clause qui traite de la d\u00e9finition de \u201cPersonnes<\/em>\u201dL'article 3 contient g\u00e9n\u00e9ralement des dispositions relatives \u00e0 l'application du principe de non-discrimination. Ces deux articles d\u00e9terminent si la CDI peut \u00eatre applicable aux entit\u00e9s.<\/p>\n\n\n\n

L'article 1 du mod\u00e8le de convention de double imposition de l'OCDE stipule que \u201cLa pr\u00e9sente convention s'applique personnes<\/u> qui sont des r\u00e9sidents de l'un ou des deux \u00c9tats contractants<\/em>\u201d. L'article 3 poursuit avec la d\u00e9finition de \u201cpersonnes<\/em>\u201d \u00e9tant \u201ctoute personne morale<\/u>, la soci\u00e9t\u00e9 de personnes ou l'association dont le statut d\u00e9coule de la l\u00e9gislation en vigueur dans cet \u00c9tat contractant<\/u><\/em>\u201d(c'est nous qui soulignons). Du point de vue du droit g\u00e9n\u00e9ral sud-africain, un trust n'est pas une personne. Cependant, les trusts sont sp\u00e9cifiquement inclus comme \u201cpersonnes<\/em>\u201ddans la d\u00e9finition de la loi relative \u00e0 l'imp\u00f4t sur le revenu, qui couvre les CDI.<\/p>\n\n\n\n

Il s'ensuit que, du point de vue de l'Afrique du Sud, les fiducies peuvent b\u00e9n\u00e9ficier des CDI sud-africaines. Jusqu'\u00e0 pr\u00e9sent, tout va bien. Mais est-ce \u00e9galement le cas dans d'autres pays et qu'est-ce que cela signifie lorsqu'il existe une CDI entre deux pays dont l'un consid\u00e8re un trust comme une personne et l'autre non ? C'est l\u00e0 que les choses deviennent amusantes et d\u00e9pendent du droit national (g\u00e9n\u00e9ral et fiscal) du pays concern\u00e9, et la r\u00e9ponse sera g\u00e9n\u00e9ralement diff\u00e9rente selon qu'il s'agit d'un pays de droit civil ou de common law.<\/p>\n\n\n\n

Common law ou droit civil pour les trusts<\/em><\/strong><\/h2>\n\n\n\n

Dans les pays de common law, tels que le Royaume-Uni, les \u00c9tats-Unis et de nombreux pays du Commonwealth, un trust n'est pas consid\u00e9r\u00e9 comme une entit\u00e9 juridique distincte, mais plut\u00f4t comme une relation juridique dans le cadre de laquelle le trustee d\u00e9tient des biens pour le compte des b\u00e9n\u00e9ficiaires. Le trustee, qui d\u00e9tient le titre de propri\u00e9t\u00e9, agit en tant que \u201cpersonne\u201d juridique pour le trust. Dans de nombreuses juridictions de common law, le trustee est consid\u00e9r\u00e9 comme le contribuable pour les revenus g\u00e9n\u00e9r\u00e9s par les actifs du trust. La r\u00e9sidence du fiduciaire d\u00e9termine souvent les CDI applicables, ce qui permet de r\u00e9duire ou d'\u00e9liminer les retenues \u00e0 la source sur les revenus tels que les dividendes, les int\u00e9r\u00eats ou les redevances. Toutefois, si le trust est \u201ctransparent\u201d ou \u201caccr\u00e9ditif\u201d, c'est-\u00e0-dire que les revenus sont impos\u00e9s directement entre les mains des b\u00e9n\u00e9ficiaires, la r\u00e9sidence de ces derniers entre en ligne de compte pour l'application de la CDI. Si les b\u00e9n\u00e9ficiaires r\u00e9sident dans un pays qui a conclu une CDI avec le pays d'origine des revenus, ils peuvent b\u00e9n\u00e9ficier de taux d'imposition r\u00e9duits dans le cadre de cette CDI.<\/p>\n\n\n\n

D'autre part, les pays de droit civil, tels que la France et l'Allemagne, ne reconnaissent pas traditionnellement les trusts comme des entit\u00e9s juridiques distinctes, et le concept de trust tel qu'il est compris dans la common law n'existe pas au niveau national. Dans ces pays, l'application des CDI aux trusts est plus complexe. Bien que certains pays de droit civil reconnaissent les trusts \u00e9trangers, l'absence d'un cadre national pour les trusts peut entra\u00eener des incertitudes quant \u00e0 l'application des CDI. Dans ce cas, l'accent peut toujours \u00eatre mis sur la r\u00e9sidence du fiduciaire ou des b\u00e9n\u00e9ficiaires, comme dans les pays de common law, mais les autorit\u00e9s fiscales peuvent avoir des interpr\u00e9tations diff\u00e9rentes. Certaines juridictions de droit civil ont introduit des dispositifs similaires aux fiducies, comme la *fiducie* en France. L'application des CDI \u00e0 ces structures peut suivre des r\u00e8gles sp\u00e9cifiques \u00e0 l'arrangement, en mettant l'accent sur la r\u00e9sidence du fiduciaire ou des b\u00e9n\u00e9ficiaires. Toutefois, la non-reconnaissance des trusts en tant que personnes morales dans les pays de droit civil peut conduire \u00e0 un traitement incoh\u00e9rent dans le cadre des CDI, en particulier lorsqu'il s'agit de trusts \u00e9trangers.<\/p>\n\n\n\n

Dans l'ensemble, dans les juridictions de common law, les CDI s'appliquent g\u00e9n\u00e9ralement aux trusts en fonction de la r\u00e9sidence du trustee ou des b\u00e9n\u00e9ficiaires, tandis que dans les juridictions de droit civil, l'application des CDI peut \u00eatre plus compliqu\u00e9e en raison de l'absence de reconnaissance des trusts en tant que personnes morales. Le traitement pr\u00e9vu par les CDI dans les pays de droit civil d\u00e9pend de l'existence ou non de dispositions ou d'accords sp\u00e9cifiques concernant les trusts \u00e9trangers ou les structures similaires, ce qui peut entra\u00eener des diff\u00e9rences dans les r\u00e9sultats fiscaux pour les trusts en fonction des juridictions concern\u00e9es.<\/p>\n\n\n\n

Principaux enseignements<\/em><\/strong><\/h2>\n\n\n\n

Et voil\u00e0, c'est clair comme de l'eau de roche ! La le\u00e7on \u00e0 retenir est qu'il ne faut pas supposer que les trusts sont des personnes \u00e0 des fins fiscales, ni que les CDI s'appliquent \u00e0 eux. Comme pour tout ce qui a trait \u00e0 la structuration fiscale, une planification soigneuse en amont est n\u00e9cessaire ; contactez-nous si vous souhaitez en discuter.<\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

When setting up a foreign structure, discretionary trusts are a useful planning tool for Ultimate Beneficial Owners (\u201cUBO\u2019s). If set up and funded sensibly, discretionary trusts offer many benefits such as continuity of ownership of assets in the case of the death of one of the UBOs, protection against creditors, protection against the volatile South […]<\/p>\n","protected":false},"author":22,"featured_media":5980,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[9,13],"tags":[],"class_list":["post-5977","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-trusts","category-international-tax"],"acf":[],"publishpress_future_workflow_manual_trigger":{"enabledWorkflows":[]},"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/reganvanrooy.com\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/5977","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/reganvanrooy.com\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/reganvanrooy.com\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/reganvanrooy.com\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/users\/22"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/reganvanrooy.com\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=5977"}],"version-history":[{"count":14,"href":"https:\/\/reganvanrooy.com\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/5977\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":6022,"href":"https:\/\/reganvanrooy.com\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/5977\/revisions\/6022"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/reganvanrooy.com\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/media\/5980"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/reganvanrooy.com\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=5977"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/reganvanrooy.com\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=5977"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/reganvanrooy.com\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=5977"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}