{"id":2599,"date":"2023-05-26T08:15:10","date_gmt":"2023-05-26T08:15:10","guid":{"rendered":"https:\/\/reganvanrooy.com\/?p=2599"},"modified":"2024-04-24T11:19:23","modified_gmt":"2024-04-24T09:19:23","slug":"laffaire-des-3-millions-deuros-est-un-nouvel-avertissement-pour-les-contribuables-car-les-administrations-fiscales-gagnent-a-nouveau-gros-sur-le-tp","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/reganvanrooy.com\/fr\/the-3m-case-another-wake-up-call-for-taxpayers-as-tax-authorities-win-big-again-on-tp\/","title":{"rendered":"L'affaire 3M : Un nouvel avertissement pour les contribuables, alors que les autorit\u00e9s fiscales gagnent \u00e0 nouveau gros sur la TP !"},"content":{"rendered":"
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La vie n'est d\u00e9cid\u00e9ment pas plus facile pour les multinationales en termes de risque fiscal... Dans la derni\u00e8re grande affaire de prix de transfert (TP), le tribunal fiscal am\u00e9ricain a donn\u00e9 raison \u00e0 l'Inland Revenue Service (IRS) dans une affaire qui va faire l'effet d'une onde de choc dans les services fiscaux des entreprises internationales du monde entier. Les retomb\u00e9es de cette affaire seront immenses, car elle aura des effets \u00e9tendus sur les accords de prix de transfert ainsi que sur l'impact comptable de la divulgation et de la quantification des positions fiscales incertaines (UTP), en particulier en ce qui concerne les redevances, et lorsque des prix intragroupes diff\u00e9rents sont appliqu\u00e9s dans diff\u00e9rentes juridictions. En outre, cette affaire met en \u00e9vidence le risque bien connu (mais souvent ignor\u00e9) d'appliquer des m\u00e9canismes de r\u00e9mun\u00e9ration diff\u00e9rents pour les m\u00eames transactions dans diff\u00e9rentes juridictions.<\/p>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n

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Contexte de l'affaire<\/h2>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n
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L'IRS a contest\u00e9 le taux de redevance factur\u00e9 par 3M \u00e0 sa filiale br\u00e9silienne (3M Brazil). Historiquement, 3M avait mis en \u0153uvre des accords de propri\u00e9t\u00e9 intellectuelle avec ses fabricants apparent\u00e9s \u00e0 un taux de 6% des ventes nettes de l'entit\u00e9 locale, un taux de redevance convenu entre 3M et 3M Br\u00e9sil. Toutefois, l'agence br\u00e9silienne r\u00e9gissant les transactions de propri\u00e9t\u00e9 intellectuelle est intervenue en d\u00e9clarant que le taux de redevance de 6% d\u00e9passait celui de la r\u00e9glementation locale. En cons\u00e9quence, 3M et 3M Br\u00e9sil ont rem\u00e9di\u00e9 \u00e0 leur accord en payant un taux de redevance r\u00e9duit de 1%. Bien entendu, ce taux de 1% \u00e9tait en contradiction avec ce que payaient toutes les autres entit\u00e9s du groupe. L'IRS a bien entendu fait valoir que la transaction n'avait pas \u00e9t\u00e9 effectu\u00e9e dans des conditions de pleine concurrence et qu'il convenait de proc\u00e9der \u00e0 un ajustement des prix de transfert.<\/p>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n

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La l\u00e9gislation en jeu et l'environnement de l'affaire<\/h2>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n
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  1. La question de savoir si l'IRS pourrait autoriser des revenus de redevances suppl\u00e9mentaires \u00e0 3M sur la base de l'article 482.<\/li>\n
  2. L'article 1. 482-1 (h)(2) \u00e9tait invalide. Cet article stipule comment un ajustement au titre de l'article 482 peut \u00eatre effectu\u00e9 en fonction du moment et de la mani\u00e8re dont les restrictions juridiques \u00e9trang\u00e8res ont \u00e9t\u00e9 prises en compte.<\/li>\n<\/ol>\n

    3M a fait r\u00e9f\u00e9rence aux lois br\u00e9siliennes pour \u00e9tayer son affirmation selon laquelle l'IRS ne peut pas attribuer des recettes \u00e0 un contribuable qui n'a jamais re\u00e7u ni n'est \u00e9ligible pour recevoir des recettes en raison d'une loi locale interdisant un tel paiement ou une telle r\u00e9ception. Naturellement, l'IRS n'\u00e9tait pas d'accord.<\/p>\n

    L'IRS a d'abord fait valoir que 3M Brazil avait b\u00e9n\u00e9fici\u00e9 de mani\u00e8re significative de la propri\u00e9t\u00e9 intellectuelle donn\u00e9e par 3M. L'illustration \u00e9tait que 3M Brazil avait un b\u00e9n\u00e9fice exc\u00e9dentaire en raison du prix de transfert inf\u00e9rieur au prix de pleine concurrence, ce qui a conduit au versement d'un dividende de $64,5 millions d'euros par 3M Brazil.<\/p>\n

    L'IRS a fait valoir que la section 482 lui conf\u00e9rait une comp\u00e9tence \u00e9tendue pour \u201cdistribuer, r\u00e9partir ou allouer le revenu brut, les d\u00e9ductions, les cr\u00e9dits ou les allocations entre et parmi ces organisations, m\u00e9tiers ou entreprises<\/i>.\u201d L'IRS a maintenu que cela lui donnait le droit d'effectuer ces modifications de prix de transfert.<\/p>\n

    L'IRS a affirm\u00e9 que le principe de pleine concurrence est applicable en toutes circonstances. L'IRS a \u00e9galement soulign\u00e9 que seules les limitations \u00e9trang\u00e8res qui satisfont \u00e0 chacune des exigences suivantes sont applicables :<\/p>\n