{"id":1405,"date":"2022-03-18T10:11:39","date_gmt":"2022-03-18T10:11:39","guid":{"rendered":"https:\/\/reganvanrooy.com\/?p=1405"},"modified":"2024-04-24T10:51:04","modified_gmt":"2024-04-24T08:51:04","slug":"les-sars-font-le-point-sur-les-prets-intragroupes","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/reganvanrooy.com\/fr\/sars-draft-in-on-intra-group-loans\/","title":{"rendered":"Projet d'IN du SARS sur les pr\u00eats intra-groupe"},"content":{"rendered":"
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Dois-je te comparer \u00e0 un jour d'\u00e9t\u00e9 ? Les pr\u00eats intragroupes deviennent de moins en moins agr\u00e9ables et de plus en plus un champ de mines.<\/strong><\/em><\/p>\n

Apr\u00e8s plusieurs modifications de la l\u00e9gislation fiscale sud-africaine (\u201cSA\u201d) et des orientations de l'OCDE, le SA Revenue Service (\u201cSARS\u201d) a finalement publi\u00e9, juste apr\u00e8s la Saint-Valentin, un projet de note d'interpr\u00e9tation sur l'imposition des pr\u00eats transfrontaliers intragroupes. Il ne s'agit pas de 43 pages de po\u00e9sie, ni d'une grande clart\u00e9 dans ce domaine complexe, mais il y a quelques points int\u00e9ressants, et d'autres plus pr\u00e9occupants, que nous examinons ci-dessous.<\/p>\n

Pourquoi s'en soucier ?<\/em><\/strong><\/p>\n

Le mode de financement d'une entreprise a une incidence sur son revenu imposable, car les int\u00e9r\u00eats sont g\u00e9n\u00e9ralement d\u00e9ductibles alors que les dividendes ne le sont pas. Historiquement, cela a cr\u00e9\u00e9 des opportunit\u00e9s d'optimisation fiscale lorsque le financement intragroupe \u00e9tait utilis\u00e9 pour cr\u00e9er une d\u00e9duction dans un environnement \u00e0 forte imposition et une augmentation des revenus dans un environnement \u00e0 faible imposition. Toutefois, l'\u00e9poque faste des structures de financement \u00e0 double ou triple creux est r\u00e9volue depuis longtemps, et la pr\u00e9sente note montre clairement \u00e0 quel point le financement intragroupe peut \u00eatre un bourbier.<\/p>\n

Que dit donc cette note ?<\/em><\/strong><\/p>\n

Entre autres joyaux, la note d'interpr\u00e9tation introduit le concept de \u201cpersonnes concern\u00e9es\u201d qu'elle d\u00e9finit comme des \u201cpersonnes li\u00e9es\u201d ou des \u201centreprises associ\u00e9es\u201d comme sp\u00e9cifi\u00e9 dans la d\u00e9finition de \u201ctransaction affect\u00e9e\u201d \u00e0 l'article 31 de la Loi de l'imp\u00f4t sur le revenu. Cette d\u00e9finition a \u00e9t\u00e9 modifi\u00e9e dans la loi \u00e0 partir du 1er janvier 2022. Il s'agit d'un \u00e9largissement significatif de l'assiette des prix de transfert (voir article pr\u00e9c\u00e9dent\u00a0https:\/\/reganvanrooy.com\/2021\/07\/09\/associated-enterprise\/<\/a>).<\/p>\n

La note pr\u00e9cise que la tarification des pr\u00eats intragroupes doit tenir compte \u00e0 la fois du montant et du co\u00fbt de la dette, car le principe de pleine concurrence ne sera pas respect\u00e9 si l'un ou l'autre de ces \u00e9l\u00e9ments, ou les deux, sont jug\u00e9s excessifs. Cela signifie que nous devons \u00eatre en mesure de d\u00e9montrer qu'un tiers pr\u00eaterait \u00e0 la fois le montant du pr\u00eat et les int\u00e9r\u00eats et conditions pr\u00e9vus. Ce point est important, car les entreprises se concentrent souvent uniquement sur le taux d'int\u00e9r\u00eat. Si le quantum ou le co\u00fbt est jug\u00e9 excessif, un ajustement primaire des prix de transfert sera effectu\u00e9, c'est-\u00e0-dire que les int\u00e9r\u00eats jug\u00e9s excessifs (que le taux soit trop \u00e9lev\u00e9 ou que la totalit\u00e9 des int\u00e9r\u00eats sur une partie du pr\u00eat soit jug\u00e9e excessive) seront r\u00e9int\u00e9gr\u00e9s dans le revenu imposable du contribuable. \u00c0 partir de 2015, un ajustement secondaire des prix de transfert s'appliquera \u00e9galement ; il s'agit essentiellement d'une p\u00e9nalit\u00e9 sous la forme d'un imp\u00f4t sur les dividendes ou les donations pr\u00e9lev\u00e9 sur l'ajustement primaire.<\/p>\n

La note d'interpr\u00e9tation traite des diff\u00e9rents sc\u00e9narios dans lesquels le financement indirect peut \u00eatre requalifi\u00e9 et consid\u00e9r\u00e9 comme un financement direct entre le pr\u00eateur final et l'emprunteur final, sans tenir compte de toutes les transactions interm\u00e9diaires. Plus important encore, l'insertion d'une partie ind\u00e9pendante dans une transaction de financement indirect peut \u00eatre requalifi\u00e9e en une transaction entre personnes concern\u00e9es.<\/p>\n

Qu'est-ce qu'une longueur de bras ?<\/em><\/strong><\/p>\n

La note d'interpr\u00e9tation explique en d\u00e9tail comment d\u00e9limiter avec pr\u00e9cision les op\u00e9rations de financement intragroupe et appliquer le principe de pleine concurrence. En r\u00e9sum\u00e9, les \u00e9tapes suivantes sont n\u00e9cessaires :<\/p>\n