{"id":1293,"date":"2022-02-18T10:37:55","date_gmt":"2022-02-18T10:37:55","guid":{"rendered":"https:\/\/reganvanrooy.com\/?p=1293"},"modified":"2024-04-24T10:51:04","modified_gmt":"2024-04-24T08:51:04","slug":"tout-ce-quil-faut-savoir-sur-les-ajustements-du-tp","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/reganvanrooy.com\/fr\/all-you-need-to-know-about-tp-adjustments\/","title":{"rendered":"Tout ce qu'il faut savoir sur les ajustements du TP"},"content":{"rendered":"
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Les prix de transfert sont un casse-t\u00eate ? Les ajustements de prix de transfert sont encore pires...<\/strong><\/p>\n

Les ajustements de prix de transfert (PT) se produisent lorsqu'une transaction entre des personnes li\u00e9es ou des entreprises associ\u00e9es s'av\u00e8re \u00eatre une transaction avec lien de d\u00e9pendance, et qu'un ajustement est effectu\u00e9 sur le revenu imposable afin de rejeter une d\u00e9duction ou d'inclure un montant imposable, et donc de \u201ccorriger\u201d le revenu imposable. Les ajustements fiscaux sont complexes et ont d'autres implications fiscales, pas seulement en termes d'imp\u00f4t suppl\u00e9mentaire sur les soci\u00e9t\u00e9s. Un ajustement fiscal peut \u00e9galement avoir des cons\u00e9quences en mati\u00e8re d'imp\u00f4t sur les dividendes, de retenue \u00e0 la source et m\u00eame de TVA. En outre, les ajustements fiscaux comprennent \u00e0 la fois un ajustement primaire (c'est-\u00e0-dire la \u201ccorrection\u201d du revenu imposable) et un ajustement secondaire (c'est-\u00e0-dire un imp\u00f4t suppl\u00e9mentaire d\u00fb en cons\u00e9quence directe de l'ajustement primaire).<\/p>\n

Le timing des ajustements de la taxe de s\u00e9jour est essentiel<\/strong><\/p>\n

Dans une r\u00e9cente affaire fiscale sud-africaine (CBA (Pty) Ltd v Commissioner for the South African Revenue Service (Case No. 24674)), le verdict a r\u00e9affirm\u00e9 que l'imp\u00f4t est un \u00e9v\u00e9nement annuel et que, par cons\u00e9quent, les d\u00e9penses et\/ou les d\u00e9ductions demand\u00e9es doivent correspondre \u00e0 l'ann\u00e9e au cours de laquelle ces d\u00e9penses ou ces actifs sont effectivement encourus. Ce principe s'applique \u00e9galement \u00e0 la taxe sur la valeur ajout\u00e9e. Ainsi, un contribuable effectuant des transactions transfrontali\u00e8res au sein d'un groupe doit le faire dans des conditions de pleine concurrence pour chaque ann\u00e9e d'imposition. Si le crit\u00e8re de pleine concurrence n'est pas respect\u00e9 et qu'il en r\u00e9sulte un avantage fiscal pour l'une des parties \u00e0 la transaction, un ajustement du prix de transfert peut s'av\u00e9rer n\u00e9cessaire. Pour parvenir \u00e0 un r\u00e9sultat de pleine concurrence, les contribuables ont souvent recours \u00e0 des ajustements fiscaux r\u00e9trospectifs. Par exemple, si le contribuable a surpay\u00e9 son fournisseur \u00e9tranger rattach\u00e9 au cours de l'ann\u00e9e et qu'il ne respecte pas la marge op\u00e9rationnelle de pleine concurrence fix\u00e9e dans le cadre de la politique fiscale, le fournisseur devra \u00e9mettre une note de cr\u00e9dit afin d'ajuster r\u00e9trospectivement la marge op\u00e9rationnelle au niveau de pleine concurrence.<\/p>\n

En appliquant le principe suivi dans l'affaire du tribunal fiscal, il est douteux que le SA Revenue Service (SARS) accepte qu'un contribuable proc\u00e8de \u00e0 un ajustement r\u00e9trospectif en termes d'ajustement de rattrapage au cours d'une ann\u00e9e ult\u00e9rieure et le consid\u00e8re comme faisant partie du calcul du revenu imposable de l'ann\u00e9e ult\u00e9rieure. Il est donc essentiel pour les contribuables non seulement de documenter leur politique en mati\u00e8re d'imp\u00f4t sur le revenu, mais aussi de veiller \u00e0 ce que les ajustements soient effectu\u00e9s tout au long de l'ann\u00e9e (plut\u00f4t que de proc\u00e9der \u00e0 des ajustements r\u00e9trospectifs en fin d'ann\u00e9e dans les registres comptables).<\/p>\n

Ajustements TP et dividendes Imp\u00f4ts et p\u00e9nalit\u00e9s<\/strong><\/p>\n

Un contribuable est tenu de proc\u00e9der \u00e0 un ajustement TP dans sa d\u00e9claration d'imp\u00f4t sur le revenu afin de refl\u00e9ter la r\u00e9mun\u00e9ration de pleine concurrence qui aurait d\u00fb \u00eatre per\u00e7ue pour la fourniture\/r\u00e9ception de biens et de services interentreprises. Cet ajustement donne lieu \u00e0 un imp\u00f4t normal au taux standard. En Afrique du Sud, il y a \u00e9galement une cons\u00e9quence suppl\u00e9mentaire sous la forme d'un imp\u00f4t sur les dividendes au taux de 20% sur l'ajustement fiscal.<\/p>\n

Si le contribuable ne proc\u00e8de pas \u00e0 ces ajustements dans sa d\u00e9claration d'imp\u00f4t, le SARS risque de proc\u00e9der \u00e0 un ajustement de l'imp\u00f4t sur le revenu et de l'imp\u00f4t sur les dividendes \u00e0 payer et de r\u00e9clamer des p\u00e9nalit\u00e9s et des int\u00e9r\u00eats pour sous-estimation.<\/p>\n

Sur la base des opinions exprim\u00e9es dans l'arr\u00eat Volkswagen of South Africa (Pty) Ltd v C : SARS 70 SATC 195, l'imp\u00f4t sur les dividendes d\u00fb par une soci\u00e9t\u00e9 sur un dividende en nature ou un dividende r\u00e9put\u00e9 en nature n'entre pas dans le champ d'application de l'article sur les dividendes d'une convention fiscale. L'importance de cette d\u00e9claration r\u00e9side dans le fait que le taux de 20% sur le dividende r\u00e9put\u00e9 ne peut \u00eatre r\u00e9duit en vertu de l'article sur les dividendes d'une convention fiscale.<\/p>\n

Ajustements TP et TVA\u00a0<\/strong><\/p>\n

Les ajustements du prix de transfert sont g\u00e9n\u00e9ralement effectu\u00e9s en fin d'ann\u00e9e et peuvent \u00eatre prospectifs ou r\u00e9trospectifs, et \u00e0 la hausse ou \u00e0 la baisse selon les circonstances. En ce qui concerne les ajustements prospectifs, aucune action n'est requise du point de vue de la TVA, \u00e9tant donn\u00e9 que l'augmentation du prix de transfert pour les livraisons futures sera refl\u00e9t\u00e9e sur les factures futures correspondantes et que la TVA sera comptabilis\u00e9e en cons\u00e9quence.<\/p>\n

En ce qui concerne les ajustements r\u00e9trospectifs, si une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re du groupe proc\u00e8de \u00e0 un ajustement du prix de transfert en fin d'ann\u00e9e, elle peut \u00eatre redevable de la TVA (et des droits de douane) si le prix des biens import\u00e9s est augment\u00e9 r\u00e9troactivement. Il en va de m\u00eame pour les services import\u00e9s. Les biens et services export\u00e9s peuvent g\u00e9n\u00e9ralement b\u00e9n\u00e9ficier de la d\u00e9taxation, \u00e0 condition d'obtenir les documents n\u00e9cessaires.<\/p>\n

En f\u00e9vrier 2022, les autorit\u00e9s fiscales italiennes ont abord\u00e9 la question du traitement TVA des ajustements de fin d'ann\u00e9e de la taxe sur la valeur ajout\u00e9e. En r\u00e9sum\u00e9, un ajustement de fin d'ann\u00e9e de la taxe sur la valeur ajout\u00e9e n'aura des cons\u00e9quences en mati\u00e8re de TVA que s'il existe un lien direct entre l'ajustement de la taxe sur la valeur ajout\u00e9e et la contrepartie pay\u00e9e pour les biens.<\/p>\n

Prochaines \u00e9tapes<\/strong><\/p>\n

Le TP n'est donc jamais simple, et les ajustements ajoutent une couche suppl\u00e9mentaire de complexit\u00e9. Si vous vous posez des questions sur les ajustements du TP, n'h\u00e9sitez pas \u00e0 nous contacter.<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table><\/div>\n<\/div>\n

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