Lignes directrices de l'OCDE : Mise à jour sur les prix de transfert en Afrique

Lignes directrices de l'OCDE sur les transactions financières
En février 2020, l'OCDE a publié ses orientations officielles en matière de prix de transfert pour les transactions financières. Ces nouvelles orientations traitent en détail de la tarification des transactions financières, plus précisément des prêts, de la mise en commun des liquidités, des opérations de couverture, des garanties et des assurances captives entre parties liées. Les lignes directrices de l'OCDE étant intégrées dans la législation locale de la plupart des juridictions, les contribuables sont encouragés à structurer les transactions financières conformément aux nouvelles orientations.

Ces orientations visent à contribuer à la cohérence de l'interprétation du principe de pleine concurrence et à éviter les litiges en matière de prix de transfert et la double imposition dans les différentes juridictions. L'accent est mis sur la délimitation précise des transactions réelles afin de déterminer la structure, les conditions des accords et la capacité des parties concernées à fournir des financements et à assumer des risques. Les orientations traitent également de l'effet du soutien implicite du groupe, de l'appartenance au groupe et des notations de crédit autonomes des filiales individuelles faisant partie d'un groupe multinational. La structure du capital d'un contribuable reste une question controversée, qui est abordée dans les nouvelles orientations. Il convient toutefois de garder à l'esprit l'article 9 du modèle de convention fiscale de l'OCDE, qui stipule que non seulement le taux d'intérêt de pleine concurrence, mais aussi le taux d'intérêt de base, ’ le taux d'intérêt de base “, doivent être pris en compte.“mais aussi si un prêt prima facie peut être considéré comme un prêt ou doit être considéré comme un autre type de paiement, en particulier un apport en fonds propres” doit être prise en compte. La délimitation précise du prêt dans la documentation relative aux prix de transfert du contribuable, ainsi que les autres informations disponibles, joueront un rôle clé dans la détermination (et l'évaluation précise) de la structure du capital.

Les considérations détaillées exposées dans les orientations augmentent la charge de travail des contribuables en matière de conformité. La documentation et le soutien en matière de prix de transfert concernant la nature de pleine concurrence des transactions financières devraient, par exemple, inclure des études de flux de trésorerie démontrant la capacité de l'emprunteur à rembourser le prêt, des explications sur les termes et conditions du prêt et une discussion sur les opportunités disponibles de manière réaliste, tant du point de vue du prêteur que de celui de l'emprunteur.

Il est important de noter que les mises à jour des principes directeurs de l'OCDE en matière de prix de transfert n'ont pas de date d'entrée en vigueur spécifique et servent de ‘clarifications’. Par conséquent, les nouvelles orientations peuvent s'appliquer rétroactivement à des transactions existantes, ce qui peut exposer les contribuables à des risques importants.

Afrique du Sud - Le SARS se concentre sur les services intragroupes
Nous avons récemment constaté une augmentation des demandes d'informations reçues par les contribuables de la part de l'administration fiscale sud-africaine (SARS), en particulier en ce qui concerne les services intragroupes. Cette approche est conforme à un récent communiqué de presse du SARS concernant les prix de transfert et se concentrant spécifiquement sur les revenus quittant l'Afrique du Sud sous la forme de services intragroupes. Alors que l'administration fiscale est sous pression pour collecter des recettes, aujourd'hui plus que jamais, il est rappelé aux contribuables qu'un certain nombre de considérations doivent être respectées afin de soutenir la nature de pleine concurrence des accords de services intragroupes. Ces aspects doivent être documentés en détail dans la documentation sur les prix de transfert du client afin d'éviter que le SARS ne procède à des ajustements et/ou ne refuse complètement la charge de service. Les contribuables sont encouragés à comprendre les risques liés aux prix de transfert lorsqu'ils s'engagent dans ce type de transactions avec des parties liées.

Zimbabwe - nouvelle déclaration de prix de transfert et extension de COVID-19
En mars 2020, l'autorité fiscale du Zimbabwe (ZIMRA) a introduit une nouvelle déclaration sur les prix de transfert que les contribuables doivent remplir en même temps que leur déclaration annuelle d'impôt sur le revenu des sociétés pour l'année qui s'est achevée le 31 décembre 2019.
Les contribuables qui effectuent des transactions internationales et/ou nationales avec des parties liées sont tenus de soumettre une déclaration de prix de transfert, qui est utilisée par la ZIMRA à des fins de sélection d'audit et de classification des risques. L'introduction de la nouvelle déclaration de prix de transfert a été réalisée en collaboration avec le Forum africain d'administration fiscale et suit le format de déclaration de prix de transfert recommandé par ce dernier. Les contribuables dont l'exercice se termine en décembre 2019 doivent toutefois noter que la date limite de dépôt de leur déclaration d'impôt sur le revenu (ainsi que de la déclaration relative aux prix de transfert) a été reportée au 31 août 2019 en raison de l'évolution du COVID-19.

Zambie - Nouvelles informations sur les parties liées
Une modification récente de la loi zambienne sur l'impôt sur le revenu exige désormais que si, à la suite d'une modification directe ou indirecte de l'actionnariat, une société résidente ou non résidente devient liée à une société zambienne, les détails de cette transaction doivent être communiqués à l'autorité fiscale zambienne, dans le mois qui suit cette modification.
Aux fins de l'impôt zambien sur le revenu, les entreprises suivantes sont considérées comme des entreprises liées :

• Sociétés liées directement ou indirectement par une participation, un capital ou un partenariat ;
• Toute entreprise commune détenue ou exploitée conjointement avec une entreprise non apparentée ;
• les personnes liées (c'est-à-dire les personnes physiques, les trusts, etc.) ; ou
• Entreprises liées par la gestion et le contrôle.

En cas de non-respect, une pénalité ne dépassant pas 3 000 ZMW par jour de retard dans la communication de l'information. Dans ce cas, l'entreprise et chaque agent en défaut sont considérés comme ayant commis une infraction.

Contactez-nous si vous souhaitez étudier l'impact que ces développements pourraient avoir sur votre entreprise.

Mais les choses ont changé récemment. L'inscription récente de Maurice et du Botswana sur la liste noire de l'UE (voir l'article précédent) a rendu le régime sud-africain des HQC beaucoup plus compétitif. Le moment est donc peut-être venu de considérer à nouveau l'Afrique du Sud comme une rampe de lancement possible pour les investissements africains, ce qui implique d'examiner à nouveau les avantages et les inconvénients de l'utilisation de cette incitation fiscale.

Qu'est-ce qu'une HQC ?

Évidemment, avant de pouvoir le faire, nous devons nous demander ce qu'est exactement un société de siège international ou HQC (International Headquarter Company) est.

En fait, ce terme est en quelque sorte mal choisi. Ce que l'incitation encourage réellement, c'est l'utilisation par des groupes étrangers d'armes à feu. sociétés holding intermédiaires dans la juridiction sud-africaine - en fait une base africaine d'opérations pour les entreprises étrangères par opposition à leur “siège international” - qui détiendra ensuite les investissements du groupe dans des filiales ou des entreprises dans d'autres parties du continent africain.

Il convient toutefois de préciser que les HQC ne sont pas réservés aux multinationales étrangères. Les Sud-Africains désireux d'investir à l'étranger peuvent également profiter de ces sociétés, mais certains des avantages fiscaux et de contrôle des changes décrits ci-dessous pourraient être perdus dans certains cas.

Avantages du régime HQC

Les avantages fiscaux et autres qui s'appliquent à une entreprise sud-africaine qualifiée de HQC sont résumés ci-dessous :

Contactez-nous pour savoir si Lignes directrices de l'OCDE est pertinent pour votre entreprise.

Comment pouvons-nous vous aider ?

La façon dont vous structurez votre entreprise est une question cruciale lorsque vous vous développez à l'échelle mondiale. La bonne structure protégera vos actifs, améliorera votre position monétaire, soutiendra vos opérations commerciales, facilitera l'expansion et les changements futurs de votre entreprise et optimisera votre taux d'imposition global. Il est complexe et coûteux d'essayer de démêler une structure sous-optimale mise en place à la hâte ou sans tenir compte de tous les faits pertinents. planifier à l'avance.

La structuration d'une entreprise internationale est à la fois une science et un art - c'est notre domaine d'expertise. Regan van Rooy est un cabinet de conseil en fiscalité internationale et en structuration qui se concentre sur l'Afrique. Nous avons des bureaux en Afrique du Sud, à l'île Maurice et en Irlande et nous pouvons vous aider pour toute question relative à la fiscalité internationale ou à la structuration.