La taxe 3% de l'île Maurice, avantageuse pour les exportations - Tout ce qu'il faut savoir !

Les sociétés mauriciennes engagées dans l'exportation de marchandises sont soumises à un taux d'imposition avantageux de 3% sur leur revenu imposable attribuable à la taxe mauricienne à l'exportation. La définition de ‘l'exportation de marchandises’ dans la loi sur l'impôt sur le revenu (“ITA”) inclut “l'achat et la vente de biens au niveau international par une entité en son nom propre, l'expédition de ces biens étant effectuée directement par l'expéditeur dans le pays d'exportation d'origine à l'importateur final dans le pays d'importation, sans que les biens soient physiquement débarqués à l'île Maurice”.” En d'autres termes, les marchandises n'ont pas besoin de transiter physiquement pour être considérées comme des exportations de marchandises, tant que la transaction est effectuée par la société en son nom propre. Cette règle s'applique aussi bien aux entreprises nationales qu'aux entreprises internationales établies à Maurice.

Les choses se compliquent lorsqu'une entreprise exerce plusieurs activités commerciales, y compris l'exportation de marchandises. La question est de savoir comment déterminer le revenu imposable au taux de 3% et 15%. La Mauritius Revenue Authority (“MRA”) a déjà inclus la formule suivante dans la législation pour éviter toute confusion sur la façon de répartir le revenu imposable attribuable à l'exportation de marchandises.

Où ?

• ‘a’ est le revenu brut provenant de l'exportation de marchandises au cours de cette année de revenu ;
• ‘b’ est le revenu brut provenant de toutes les activités de l'entreprise au cours de l'année de référence ;
• ‘c’ est le revenu imposable de la société au cours de cet exercice.

Aujourd'hui, nous examinons une décision relative à l'impôt sur le revenu publiée par l'ARM en septembre 2023 qui clarifie la manière d'appliquer la méthode de nomination sur le revenu imposable attribuable à l'exportation de marchandises, en particulier lorsqu'une société est engagée dans des activités multiples.

Les faits

• Constituée le 14 septembre 2009, l'entreprise X est une société privée à responsabilité limitée par actions, titulaire d'une licence globale d'entreprise (“GBL”).
• Au moment de sa constitution, l'activité principale de X était celle d'une société holding d'investissement axée sur les investissements dans les domaines de la logistique, du rail, des terminaux et de l'infrastructure.
• Au fil des ans, X a diversifié ses activités et tire principalement ses revenus des activités suivantes :
  • Participations holding
  • Projet de fret maritime - affrètement de navires
  • Projet Syrah - services logistiques
  • Activité ferroviaire - location de locomotives/matériel roulant
  • Négociation de produits de base
  • Investissement dans la dette
  • Affrètement de navires et fret maritime.

Point litigieux

La grande question était de savoir si le revenu imposable total de X devait être pris en considération aux fins du calcul du revenu imposable imputable à l'exportation. L'ARM a estimé que la méthode de répartition devait tenir compte du revenu imposable total conformément aux dispositions de la loi de l'impôt sur le revenu.

Notre point de vue

L'instruction fiscale ci-dessus montre que l'une des activités commerciales de la société est le ‘négoce de produits de base’, qui répond à la définition de l‘’exportation de marchandises‘. Lors de l'application de la formule, ’a‘ doit être le revenu dérivé du commerce de marchandises, ’b‘ doit être le revenu dérivé de toutes les activités de la société, et ’c“ doit inclure le revenu imposable total de la société au cours de l'année de revenu. Cela signifie que la partie du revenu imposable de la société liée à l'exportation de marchandises sera imposable au 3% et que le reste sera imposable au 15%. En fin de compte, il s'agit simplement d'appliquer correctement la formule en tenant un registre précis des revenus générés par chaque activité commerciale. Avec l'introduction de la taxe sur la responsabilité climatique des entreprises (”CCR") de 2%, il ne faut pas oublier que le taux d'imposition effectif pour les entreprises exportatrices dont le chiffre d'affaires dépasse 50 millions MUR, soit environ 1,1 million USD, passera de 3% à 5%.

Il se peut que vous rencontriez des divergences entre le calcul de votre impôt et le téléchargement de votre déclaration d'impôt sur les sociétés sur le site web de l'ARM. L'une des raisons les plus courantes est que les contribuables incluent généralement les revenus exonérés dans le point ‘b’ de la formule ci-dessus, ce qui est incorrect. En effet, la définition du ‘revenu brut’ dans la loi de l'impôt sur le revenu n'inclut pas le revenu exonéré et tout autre revenu de nature capitalistique. Ces revenus doivent être correctement répartis dans la déclaration d'impôt lorsqu'elle est téléchargée sur le site web de l'ARM.

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