Les résidents de l'Afrique du Sud peuvent-ils encore confier la détention de leur société étrangère à des fiducies étrangères ?

Dans le but d'améliorer les finances publiques, l'administration fiscale sud-africaine (SRAS) a, ces dernières années, renforcé ses règles concernant les Sud-Africains détenant des structures étrangères telles que des trusts et des sociétés. Deux changements récents affecteront particulièrement les Sud-Africains qui sont des bénéficiaires discrétionnaires de trusts étrangers détenant des actions dans des sociétés offshore. À la suite de ces changements, on peut légitimement se demander s'il est encore judicieux, d'un point de vue fiscal, de conserver ces structures.

La première de ces modifications aura une incidence sur les groupes de sociétés sud-africains qui, dans leurs états financiers annuels, consolident les actifs des sociétés offshore détenus par l'intermédiaire de trusts étrangers.

La législation sud-africaine relative à l'impôt sur le revenu prévoit des règles dites “Controlled Foreign Company” ou “CFC” qui attribuent les revenus (sauf certaines exceptions) des sociétés étrangères aux Sud-Africains qui contrôlent 50% ou plus des actions de ces sociétés. Dans le passé, les Sud-Africains ont fait valoir que même si leurs comptables incluaient les actifs de ces sociétés dans leurs bilans, il ne s'agissait pas de CFC car les Sud-Africains ne les contrôlaient pas légalement si un trust étranger détenait leurs actions.

À compter du 1er janvier 2018, les règles plus strictes prévoient que les sociétés étrangères consolidées à des fins comptables dans des groupes sud-africains doivent être traitées comme des CFC à des fins fiscales sud-africaines.

Le second de ces changements concerne le traitement fiscal des dividendes distribués aux bénéficiaires sud-africains de trusts étrangers qui détiennent des sociétés offshore. Auparavant, si ces dividendes provenaient des bénéfices de ces sociétés offshore ou du produit de leur vente, les conseillers fiscaux sud-africains prenaient toujours leur mal en patience avant de les faire distribuer par une fiducie étrangère. Il était possible d'éviter l'impôt sur le revenu sud-africain sur ces dividendes s'ils étaient déclarés au cours d'un exercice financier postérieur à celui au cours duquel la fiducie les recevait.

Cependant, à partir du 1er mars 2019, cette “échappatoire” a, pour l'essentiel, été supprimée. Désormais, si ce trust étranger détient 50% ou plus des actions d'une société étrangère, les dividendes qu'il distribue à ses bénéficiaires sud-africains seront imposés quel que soit l'exercice au cours duquel ils ont été reçus par le trust. Le seul avantage fiscal que présente désormais la fiducie étrangère en retardant la distribution de ce dividende est un décalage dans le temps.

En conclusion, si la détention de structures offshore par l'intermédiaire de trusts étrangers peut encore présenter certains avantages fiscaux pour l'Afrique du Sud, les récents changements évoqués ci-dessus ont supprimé certains des avantages dont on bénéficiait auparavant.

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