Pleins feux sur le Kenya - Points forts des modifications de l'impôt sur le revenu et de la TVA pour 2023

Cette année, le Kenya a apporté d'importantes modifications à sa législation fiscale et nous en résumons aujourd'hui les principales.

Le taux zéro pour les services exportés a été rétabli, ce qui est une évolution très positive. En revanche, les dépenses non justifiées par une facture conforme à eTims ne seront plus déductibles et l'acheteur ne pourra réclamer la taxe en amont que s'il est certain que le fournisseur a déclaré la transaction à la TVA. Cela suppose que l'eTims soit pleinement fonctionnel, sinon cette nouvelle disposition pourrait pénaliser l'acheteur.

Il existe une amnistie pour les pénalités et les intérêts relatifs aux impôts qui auraient dû être payés jusqu'au 31 décembre 2022. Il s'agit d'une occasion de régulariser des affaires fiscales passées. La demande doit être faite et l'impôt payé avant le 30 juin 2024. En dehors de ce programme d'amnistie, le fisc kenyan n'a plus la possibilité d'annuler les impôts, les intérêts ou les pénalités ; si vous faites l'objet d'un contrôle, soyez donc très prudent !

Deux tranches d'imposition plus élevées ont été introduites pour les particuliers. Un taux marginal d'imposition de 32,5% s'applique aux revenus mensuels supérieurs à 500 000 KES et de 35% aux revenus mensuels supérieurs à 800 000 KES (environ 65 000 USD par an). La loi a également introduit une nouvelle taxe sur le logement abordable au taux de 1,5% du salaire mensuel brut de l'employé pour l'employé et de 1,5% du salaire mensuel brut de l'employé pour l'employeur.

La nouvelle taxe sur les actifs numériques (TAN) prévoit que le propriétaire d'une plateforme ou la personne qui transfère un actif numérique doit payer une taxe au taux de 3 % de la valeur de l'actif.

Les personnes non résidentes qui possèdent de telles plateformes doivent s'enregistrer sous le régime fiscal simplifié. Un actif numérique a été défini de manière très large et comprend tout ce qui a de la valeur et qui n'est pas tangible, y compris les crypto-monnaies et les jetons non fongibles.

La nouvelle taxe semble viser principalement les propriétaires de plateformes non-résidentes utilisées par les résidents pour négocier ces actifs, mais elle s'applique également aux plateformes kenyanes. Les résidents qui échangent ces actifs devraient actuellement les déclarer comme des revenus ou des plus-values et s'ils déclarent ces plus-values, la nouvelle taxe introduira une double imposition, car elle semble être un impôt supplémentaire plutôt qu'un paiement anticipé de l'impôt sur le revenu ou de l'impôt sur le capital. L'impôt pourrait être punitif pour une personne qui échange un actif à perte, et il n'est pas prévu de crédit d'impôt ou d'ajout de l'impôt au prix de base de l'actif. Lorsque les résidents utilisent des crypto-monnaies qui ont une valeur stable (comme l'USDT et l'USDP) pour payer des créanciers étrangers, cette méthode ne sera plus viable si ces plateformes s'enregistrent et déduisent l'impôt. La taxe, et toutes les retenues à la source (WHT) à l'exception de celle sur les paris, doivent être payées dans les cinq jours suivant la transaction, ce qui sera bureaucratique pour toute entreprise effectuant de nombreux paiements ou concluant de nombreuses transactions. Cela pourrait impliquer de devoir déposer des déclarations tous les jours. Les droits d'accise sur les paris doivent désormais être payés dans les 24 heures.

Selon certains commentaires, cette nouvelle taxe pourrait étouffer l'innovation et dissuader les Kényans d'adopter de nouvelles façons de faire des affaires. Elle découragera également les plateformes étrangères d'offrir leurs services aux résidents kényans et entravera le développement de plateformes kényanes pour échanger des crypto-actifs.

Les résidents étrangers qui transfèrent des crypto-actifs sur une plateforme kényane peuvent être protégés de la taxe par un accord de double imposition, s'ils résident dans un pays qui a conclu un tel accord avec le Kenya. Bien entendu, ils peuvent toujours être assujettis à l'impôt sur la transaction dans leur pays d'origine.

Une nouvelle retenue à la source a été introduite sur la “monétisation du contenu numérique” (DCM). La monétisation de contenu numérique est décrite comme l'offre contre paiement de matériel de divertissement, social, littéraire, artistique, éducatif ou autre par voie électronique, quel que soit le support ou le canal, “sous l'une des formes suivantes...”, y compris les types de services de publicité, de parrainage, de marketing et d'abonnement sur les sites web.

Le taux de l'IRS est de 20% pour les non-résidents et de 5% pour les résidents. L'impôt sur les résidents n'est pas un impôt final et peut être crédité sur l'impôt sur le revenu à payer.
La taxe vise les résidents kenyans qui perçoivent de tels honoraires, de source locale ou étrangère, et les non-résidents qui perçoivent des honoraires de la part de sociétés kenyanes.

Comme c'est le cas pour la DAT mentionnée ci-dessus, certaines conventions de double imposition (CDI) conclues par le Kenya peuvent empêcher l'imposition d'un prestataire de services non résident, étant donné que seuls les bénéfices commerciaux d'un établissement permanent d'un non-résident peuvent être imposés en vertu de l'article pertinent de la CDI.

Le Kenya impose désormais les gains réalisés sur la cession d'actions et d'autres véhicules si, à tout moment au cours de l'année précédente, les actions ont tiré plus de 20% de leur valeur directement ou indirectement de biens immobiliers situés au Kenya. Les biens immobiliers ont été définis de manière exhaustive.

Le seuil de 20% est assez bas. Il y a également un élément de rétroactivité, en ce sens que la totalité de la plus-value est imposée, et pas seulement la plus-value à partir du moment où la loi a changé.

Désormais, le Kenya impose également les gains réalisés sur la cession d'actions d'une société kényane si le vendeur a détenu, à tout moment au cours de l'année précédente, directement ou indirectement, au moins vingt pour cent du capital de cette société. Cela s'applique, par exemple, lorsqu'un résident kenyan possède des actions dans une société étrangère et que cette société étrangère possède une société kenyane qu'elle vend ensuite.

Ces dispositions sont contraires à la plupart des conventions de double imposition conclues par le Kenya, qui n'autorisent ce pays à imposer la cession d'actions que si plus de 50% de leur valeur provient directement ou indirectement de biens immobiliers.

La formulation de ces dispositions n'est pas tout à fait claire, ce qui risque d'être source de confusion et d'argumentation. D'autres difficultés résulteront de la nécessité d'évaluer les actions et de vérifier si 20% de leur valeur provient de biens immobiliers kenyans.

Il existe également une disposition anti-évasion qui s'applique lorsqu'un actif est vendu et que cette transaction n'est pas soumise à la TBC, et que l'actif est vendu à nouveau dans les 5 ans. Le montant utilisé comme coût de base pour la seconde cession est le coût de base pour la première transaction, et cette disposition récupère le gain qui n'a pas été imposé précédemment. Les acheteurs doivent en être conscients s'ils envisagent de revendre dans les cinq ans.

Il existe désormais une disposition relative à la réorganisation des groupes qui exempte les transactions de la TPS, mais elle est très limitée. Les parties doivent avoir fait partie du même groupe pendant 24 mois au moment de la transaction.

L'impôt sur le revenu des collectivités est payable à la première des deux dates suivantes : la réception de la totalité du prix d'achat ou l'enregistrement du transfert, ce qui laisse très peu de temps au contribuable pour calculer la plus-value et payer l'impôt.

Cette modification soumet une personne non résidente qui exerce une activité au Kenya par l'intermédiaire d'un établissement permanent (EP) à l'impôt sur les revenus dits rapatriés, en plus de l'impôt exigible sur les revenus de l'EP en vertu des dispositions normales de la section 4 de la loi sur l'impôt sur le revenu. Pour atténuer ce problème, le taux de l'impôt sur les sociétés applicable aux succursales a été ramené de 37,5% à 30%.

Le revenu rapatrié n'est pas un montant réel payé, mais un montant réputé calculé selon la formule suivante : bénéfice rapatrié = A1 + (P - T) - A2A1 est l'actif net au début de l'année, sans tenir compte de la réévaluation des actifs, P est le bénéfice net de l'année, T est l'impôt à payer et A2 est l'actif net à la fin de l'année.

Cette modification n'entrera en vigueur que le 1er janvier 2024.

Certaines CDI du Kenya limitent l'impôt supplémentaire à payer, par exemple la CDI avec le Canada stipule que le taux d'imposition supplémentaire applicable aux bénéfices des établissements stables ne doit pas dépasser 7,5 %, ce qui peut limiter cet impôt supplémentaire.

Auparavant, les intérêts bruts payés ou à payer à des personnes et à des parties liées étaient limités à des montants n'excédant pas trente pour cent des revenus avant intérêts, impôts et dépréciation. Désormais, seuls les non-résidents sont soumis à cette règle, et l'excédent ne peut être déduit que pour les trois années de revenus suivantes (sous réserve de l'application de la même règle pour chaque année). Cela crée effectivement une règle de sous-capitalisation uniquement pour les non-résidents, ce qui est plus conforme aux règles habituelles en matière de prix de transfert en vigueur dans la plupart des pays, et constitue donc un changement bienvenu.

De nombreux changements se préparent donc au Kenya, qui auront un impact sur les particuliers comme sur les entreprises. Si vous souhaitez discuter de l'impact que ces changements pourraient avoir sur vous, contactez-nous dès aujourd'hui.