SA Tax Developments - The Latest TLAB (en anglais)

Le week-end dernier a été riche en émotions et en attentes (et pas seulement parce que les Springboks ont à peine réussi à gagner contre l'Argentine). Le 31 juillet 2023, l'administration fiscale sud-africaine (“SARS”) et le Trésor national ont publié toute une série de documents fiscaux importants afin de susciter l'engagement des parties prenantes et les commentaires du public.
Comme vous vous en souvenez peut-être, le 22 février 2023, le ministre sud-africain des finances a présenté son rapport annuel sur l'état des finances de l'Afrique du Sud. Discours sur le budget. Pour l'essentiel, le projet de loi d'amendement des lois fiscales 2023 (“TLAB”) aborde les aspects mentionnés dans le discours sur le budget et donne aux parties prenantes concernées (y compris le public) l'occasion d'examiner les amendements et les ajouts proposés à la législation. Nous résumons aujourd'hui certains des amendements essentiels.

Le CFC sud-africain Les règles sont complexes, mais pour l'essentiel, lorsqu'une société étrangère est détenue majoritairement (ou contrôlée par des droits de vote) par des résidents fiscaux sud-africains (sociétés ou particuliers), il s'agit d'une CFC, qui peut être soumise à l'impôt sud-africain. L'une des exonérations dont bénéficie une CFC est l'exonération FBE, qui stipule qu'une société étrangère ayant une activité étrangère légitime n'est pas tenue d'attribuer ses revenus et ses gains à ses actionnaires sud-africains. Dernièrement, le gouvernement a commencé à remarquer que les CFC conservaient leurs fonctions de gestion mais externalisaient leurs “fonctions principales”, c'est-à-dire la partie commerciale légitime, dans d'autres pays et même en Afrique du Sud, et qu'en plus, elles étaient payées pour cela à l'étranger. (Une affaire récente qui a fait couler beaucoup d'encre est celle de la Affaire du couronnement qui traite précisément de cette question).

La FBE comporte de multiples exigences, mais mentionne spécifiquement le lieu des “activités principales”. Il est maintenant proposé que les fonctions importantes d'une CFC (c'est-à-dire ses “ activités principales ") soient prises en compte.“opérations primaires”) pour laquelle la CFC est indemnisée, doit être effectuée par la CFC elle-même ou effectuée par une autre CFC du même groupe de sociétés qui est située dans le même pays que la première CFC afin de bénéficier de l'EBE.

En résumé, l'externalisation des fonctions primaires ne sera autorisée par un établissement étranger que si elle est externalisée vers une autre CFC située dans le même pays que la première CFC. L'amendement prendra effet le 1er janvier 2024 et s'appliquera à tous les exercices fiscaux étrangers des CFC se terminant le 1er janvier 2024 ou après cette date.

À la base, l'objectif de la PN 31 était d'accorder un avantage aux contribuables qui perçoivent des revenus d'intérêts, en leur accordant une déduction au titre des dépenses encourues. dans la production d'intérêts sans que le contribuable ait exercé une activité commerciale (en fait, le SARS était gentil en offrant une déduction si les conditions étaient remplies). Toutefois, certains contribuables ont commencé à abuser de cet avantage fiscal de diverses manières.

Bien entendu, le SARS a ensuite annoncé son intention de retirer le PN 31 le 16 novembre 2022 (ce qui, disons-le, a fait grand bruit).

Selon la nouvelle proposition (qui entrera en vigueur le 1er janvier 2024), les entreprises qui font partie de la même “groupe d'entreprises”Les sociétés du groupe pourront déduire les dépenses encourues pour la production de revenus d'intérêts provenant d'une autre société du groupe, à condition que certaines conditions soient remplies.

Selon le SARS, ces exigences permettront d'éliminer les fuites fiscales lorsque des fonds sont levés par une société du groupe pour les besoins d'une autre société du groupe (à des fins productives). Et comme vous l'avez peut-être déduit, si les fonds sont utilisés au sein du groupe pour à des fins non productives de revenus aucune déduction ne peut être demandée.

En 2016, le SARS a introduit des règles anti-évasion pour les prêts à faible taux d'intérêt ou sans intérêt accordés aux trusts - la fameuse section 7C. L'idée était d'empêcher le transfert en franchise d'impôt de richesses à des fiducies au moyen de prêts, d'avances ou de crédits sans intérêt. Essentiellement, la partie d'un prêt à faible taux d'intérêt ou sans intérêt est considérée comme une donation présumée (l'impôt sur les donations est donc exigible).

Pour déterminer le montant donné, en examinant le taux d'intérêt souhaité par le SARS, on utilise le “ taux d'intérêt officiel ” du SARS, qui peut s'appliquer soit aux prêts libellés en rand, soit aux prêts libellés en devises. Le taux officiel fait référence au taux repo de la Reserve Bank pour les prêts libellés en rand, et à son équivalent pour les prêts libellés en devises, par exemple le taux de prêt interbancaire de la Banque d'Angleterre pour les prêts en livres sterling.

Dans le cadre de la nouvelle proposition, le SARS a précisé ce qu'il convenait de faire avec les prêts libellés en devises étrangères ainsi qu'avec les prêts liés à l'achat d'une résidence principale. Le SARS a désormais établi que, pour les prêts libellés dans une devise étrangère (c'est-à-dire pas en rands), la donation réputée sera calculée en convertissant le montant étranger en rands en appliquant le taux au comptant du dernier jour de l'année d'imposition de ce trust (28 février) ou de cette société.

En outre, lorsqu'un prêt est consenti à une fiducie et que celle-ci utilise cet argent pour financer l'achat d'une résidence principale (qui sera utilisée par le prêteur, ou son conjoint, comme résidence principale pendant toute la période de l'année d'imposition), une exclusion de l'application de la mesure anti-évitement s'applique déjà (bonne nouvelle !). Il est proposé de modifier la définition de la résidence principale afin de l'aligner sur le libellé de la huitième annexe.

Les modifications susmentionnées entreront en vigueur le 1er janvier 2024 et s'appliqueront à tout montant dû par un trust ou une société au titre d'un prêt, d'une avance ou d'un crédit accordé à ce trust/cette société avant, pendant ou après cette date.

Lorsqu'une personne cesse ses activités en Afrique du Sud résidence fiscale, En conséquence, deux années d'évaluation fractionnées sont créées au sein d'un même exercice fiscal. En pratique, l'individu est contraint à deux années d'évaluation. L'année 1 correspond à la période allant du 1er mars au jour précédant la date à laquelle la personne cesse d'être résidente fiscale de l'AS (l'année de résidence) et l'année suivante commence à partir de la date de cessation de la résidence fiscale jusqu'au 28 février de l'année suivante (l'année 2 ou l'année de non-résidence fiscale).

Comme vous le savez peut-être ou non, dans le cas susmentionné (pour les particuliers), l'exonération annuelle des intérêts est déjà répartie et l'exclusion annuelle de l'impôt sur les plus-values est limitée. Selon la nouvelle proposition, afin d'éviter toute incohérence, lorsque l'année d'imposition d'un particulier est inférieure à douze mois, la limite de contribution annuelle aux investissements exonérés d'impôt (qui est actuellement de 36 000 R) sera également répartie.

En outre, en ce qui concerne les contributions aux fonds de retraite, la déduction autorisée sera limitée à 350 000 R pour une année d'imposition. Comme vous l'avez peut-être deviné, ce montant sera également réparti lorsque l'année de résidence d'un particulier (année 1) est inférieure à douze mois. Ces changements entreront en vigueur à partir du 1er mars 2024.

Comme le montrent les modifications examinées ci-dessus, la législation fiscale évolue constamment pour tenter d'éliminer (et d'éliminer à nouveau) les incohérences, les domaines problématiques ainsi que les dispositions et principes généraux. Il est important de participer au processus législatif et de formuler des commentaires lorsqu'on vous le demande. Les commentaires publics seront clos le 31 août 2023 à la fermeture des bureaux.

Si l'une des modifications mentionnées ci-dessus vous interpelle, ou si vous souhaitez discuter de l'impact que ces changements pourraient avoir sur votre entreprise, n'hésitez pas à nous contacter.