À travers l'Afrique, les gouvernements modernisent leurs systèmes fiscaux, renforcent les contrôles et mettent à jour leur législation pour refléter les réalités économiques changeantes. La loi fiscale nigériane de 2025 est l'un des développements récents les plus significatifs dans cette tendance.
Pourtant, une question étonnamment basique a déjà suscité un débat parmi les praticiens et les contribuables : quand la loi est-elle réellement entrée en vigueur ?
La position officielle de la Nigeria Revenue Service (NRS) est simple. Le Nigeria Tax Act (NTA) s'applique à compter du 1er janvier 2026. Cette date a été largement communiquée par le gouvernement et figure dans les versions antérieures de la législation.
Cependant, la loi a été promulguée et publiée le 26 juin 2025, ce qui introduit une ambiguïté potentielle quant à la manière dont la loi s'applique aux transactions et aux revenus survenus durant la période de transition.
Dans la pratique, la réponse n'est pas aussi simple qu'une date unique. La question du moment dépend du type d'impôt concerné.
Ci-dessous, nous examinons les domaines clés où l'interprétation est la plus importante.
Taxes sur les transactions : une transition relativement claire
Pour les taxes basées sur les transactions, la position semble largement incontestée.
Impôts tels que :
- TVA
- PAYE
- Retenue à la source
- Droit de timbre
De manière générale, suivez la règle selon laquelle les transactions effectuées au plus tard le 31 décembre 2025 restent régies par la législation précédente, y compris la loi sur l'impôt sur le revenu des sociétés, la loi sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la loi sur la TVA et la loi sur les droits de timbre.
Les transactions effectuées à partir du 1er janvier 2026 relèvent de la loi fiscale nigériane.
En ce qui concerne la TVA en particulier, cela signifie que les règles étendues de récupération de la TVA ne s'appliquent qu'aux dépenses engagées ou aux actifs acquis à compter du 1er janvier 2026, même si la déclaration de TVA correspondante est déposée en 2026.
Il y a cependant un commentaire déroutant dans les directives du NRS suggérant que les droits de timbre devraient toujours être déterminés en vertu du NTA, quelle que soit la date de la transaction. D'un point de vue juridique, cette interprétation est difficile à concilier avec le principe selon lequel le droit fiscal doit s'appliquer conformément à la législation en vigueur au moment où la transaction a eu lieu.
Rémunération et revenus de placement
Pour les revenus d'emploi, la ligne de démarcation est également relativement claire.
- Les services rendus avant le 1er janvier 2026 demeurent imposables en vertu de la Loi sur l'impôt sur le revenu des particuliers.
- Les services effectués à partir du 1er janvier 2026 entrent dans le champ d'application de la loi fiscale nigériane.
Les revenus de placement suivent la base d'imposition de “ l'année en cours ”. Les dividendes, intérêts et redevances perçus au cours de l'exercice clos le 31 décembre 2025 sont donc imposés selon le régime précédent.
Plus-values : Taux plus élevés et nouvelle exposition
Les plus-values sont plus intéressantes.
Si un actif est cédé le 1er janvier 2026 ou après cette date, le gain est déterminé conformément à la loi fiscale nigériane, plutôt qu'à l'ancienne loi sur les impôts sur les plus-values.
Cela a deux conséquences importantes :
- Des taux d'imposition plus élevés peuvent s'appliquer, selon les circonstances.
- La NTA peut intégrer certaines cessions indirectes dans le périmètre de la fiscalité nigériane.
La question difficile concerne le coût de base des actifs qui ont été acquis avant 2026 mais vendus après.
Il y avait une certaine attente quant à un rebasage des actifs à leur valeur de marché au 1er janvier 2026, afin que seules les plus-values réalisées après l'entrée en vigueur du nouveau régime soient imposées.
Cela aurait été une approche courante et pratique utilisée lors de l'introduction de l'imposition des plus-values dans d'autres juridictions.
Malheureusement, il ne semble y avoir aucun soutien législatif clair pour une telle revalorisation dans la NTA.
L'implication pratique est que l'intégralité du gain, y compris les augmentations de valeur qui se sont produites avant 2026, peut être imposée aux nouveaux taux une fois que l'actif est aliéné. Bien que cela puisse être considéré comme sévère, ce résultat suit le principe selon lequel l'impôt sur les gains en capital est déclenché par l'événement de disposition, qui, dans ces cas, se produit en vertu de la nouvelle loi.
Bénéfices des entreprises : là où réside la véritable complexité
La question la plus compliquée survient avec le revenu des entreprises.
Conformément à la loi fiscale nigériane, les bénéfices des entreprises sont évalués sur la base de l'année précédente. Cela signifie que les bénéfices de l'exercice clos le 31 décembre 2025 sont généralement imposés pour l'année fiscale 2026.
Le Nigeria Revenue Service a suggéré que la NTA devrait donc s'appliquer à toute déclaration fiscale déposée à partir du 1er janvier 2026, même si les bénéfices déclarés proviennent de l'année 2025.
Cette interprétation entraîne une issue potentiellement rétroactive : les bénéfices réalisés avant l'entrée en vigueur de la nouvelle loi pourraient finalement être imposés selon les nouvelles règles.
Historiquement, les tribunaux nigérians ont été prudents quant à ce type d'application rétroactive.
Dans l'affaire Accugas Ltd c. FIRS, le tribunal a statué que la loi de finances de 2019 ne pouvait pas s'appliquer aux revenus gagnés en 2019 alors que la loi n'est entrée en vigueur qu'en janvier 2020. Le tribunal a jugé que la législation fiscale ne peut pas s'appliquer rétroactivement à moins que la loi ne le prévoie explicitement.
En appliquant une logique similaire, on pourrait soutenir que les bénéfices des périodes comptables se terminant le 31 décembre 2025 ou avant devraient continuer à être régis par la législation précédente, même si la déclaration de revenus est déposée en 2026.
Une autre décision de justice façonne également la discussion. Dans l'affaire Shell Closed Pension Fund Administrators c. FIRS, le tribunal a statué qu'une année financière ne peut pas être divisée de manière à ce que des règles fiscales différentes s'appliquent à différentes parties de la même année.
Cela signifie que si une entreprise clôture son exercice fiscal le 31 mars 2026, l'intégralité des bénéfices de cette année pourrait être soumise à la NTA, même si une partie de cette période s'est déroulée en 2025.
Pourquoi la date d'entrée en vigueur est importante
À première vue, cela peut sembler être un problème technique.
En réalité, la date d'entrée en vigueur de la loi affecte plusieurs domaines, notamment :
- le taux d'imposition appliqué aux gains et bénéfices
- admissibilité à des exonérations ou des déductions
- le champ d'application des règles d'élimination indirecte
- obligations de conformité dans le cadre du nouveau système
Pour les entreprises ayant des investissements transfrontaliers ou des structures d'entreprise complexes, les implications financières pourraient être importantes.
Il y a aussi une question de politique plus large. Si le gouvernement communiquait que la loi fiscale nigériane entrerait en vigueur le 1er janvier 2026, les contribuables pourraient raisonnablement s'attendre à ce que la loi ne soit pas appliquée rétroactivement.
La question de savoir si cette attente finira par prévaloir pourrait dépendre de nouvelles directives administratives ou potentiellement de litiges.
Une période de transition à surveiller
Les réformes fiscales du Nigeria s'inscrivent dans une tendance plus large à travers le continent vers la modernisation de l'administration fiscale, l'élargissement des bases d'imposition et le renforcement des cadres de recouvrement.
La loi fiscale nigériane de 2025 représente une étape importante dans cette direction. Mais comme pour de nombreuses réformes d'envergure, l'application pratique de la loi évoluera probablement au fur et à mesure que des directives émergeront et que des cas concrets seront testés.
Pour les entreprises qui opèrent ou investissent au Nigeria, comprendre comment ces règles de transition s'appliquent est essentiel pour gérer les risques de conformité et éviter une exposition fiscale involontaire.
Parlez à notre équipe
Si votre entreprise a des activités, des investissements ou des transactions liés au Nigeria, l'entrée en vigueur de la loi fiscale nigériane peut affecter la manière dont les bénéfices, les gains et les transactions transfrontalières sont imposés.
Notre équipe à Regan Van Rooy conseille régulièrement des groupes internationaux et des investisseurs sur les évolutions fiscales en Afrique et la structuration transfrontalière.
Si vous souhaitez discuter de l'impact potentiel des réformes fiscales nigérianes sur votre entreprise, n'hésitez pas à contact avec nous.
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